《研发费用税前加计扣除》政策在科研事业单位实施方案及建议

赵俊玲 中国信息通信研究院

一、研发费用税前加计扣除政策

（一）加计扣除政策的适用范围

研究开发活动可享受加计扣除。研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照规定进行税前加计扣除。

（二）允许加计扣除的费用范围及注意事项

1.人员人工费用

直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。

2.直接投入费用

（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。

（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

3.折旧费用

用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

4.无形资产摊销

用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。

6.其他相关费用

指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。

此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%，上述第1 项至第5 项的费用之和×10%/（1-10%）

二、科研事业单位研发费用税前加计扣除实施方案及建议

（一）科研事业单位可享受加计扣除政策的适用范围

根据国家相关政策，结合科研事业单位实际情况，使用自有资金开展的研发活动可以享受加计扣除政策。

目前，科研事业单位可享受研发费用加计扣除的自有资金大致包括：

1.研发相关员工工资、奖金、基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育险和住房公积金等人员支出。

2.临时聘用研究人员、技术人员、辅助人员等劳务费支出。

3.直接研发活动的专用材料、设备/仪器维修维护费、设备租赁费、燃料动力费。

4.直接研发活动的仪器、设备折旧费和无形资产摊销。

5.与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等（注：此类费用不得超过可加计扣除的研发费用总额的10%）。

（二）加计扣除政策实施要点

1.建立科研事业单位高级别统筹协调机制。该项优惠政策的落实，需要一套完备的申报、论证、立项、核算等管理流程，涉及科技发展部、各业务部门、人力资源部、财务部等多个部门，因此需要高级别领导层决策，以便更好地协调各部门开展工作。

2.制定相关管理制度和管理办法。申报、立项管理、汇总留存备查资料等需建立一套完善的管理办法，通过规范管理、明确职责，达到理顺工作流程，提高工作效率的目的。管理办法中，明确申报范围、立项流程、各部门职责、考核激励机制、税务申报程序等内容，使此项工作能够高效运转，最大化享受此项税收优惠政策，增加利润空间。

3.制定促进政策实施的绩效考核激励措施，调动各方积极性，高效参与工作，使该项优惠政策真正落地实施。科研事业单位各部门对该项税收优惠政策了解不多，经验不足，因此如何能调动各方参与积极性，提高工作成效，尤为重要。有效的激励考核办法，有利于各科研部门积极配合申报符合要求的科研创新项目，并参与立项管理的全过程，既能为部门业绩创造新的增长点又能为单位整体减税降负做出贡献。

4.推动研发项目的申报工作。积极申报科研创新类项目是享受“研发费用税前加计扣除”优惠政策的基础。项目管理部门定期组织项目申报工作，引导各部门积极参与项目申报。

（三）可操作的具体方案

1.制定管理制度，明确部门职责、监督管理和业绩考核

管理办法由于涉及多部门管理职责、分工，需在管理层的统一领导下，由科技发展部、财务部、人力资源部等共同商议细化、确定，从申报范围、立项管理、财务核算、项目验收、项目监督、业绩考核等方面明确各部门职责。

2.确定各部门职责

（1）科技发展部门职责。

①制定研发类项目管理办法。建议参照国家较成熟的纵向课题管理办法，单独制定研发类项目管理办法。

② 组织项目立项和论证。建议在科研事业单位项目管理系统中单独设立相应类型，独立管理，便于此类项目统计。

③ 组织项目验收。项目周期结束后，组织相关专家对项目进行结题验收，形成结题验收报告。

④负责项目备案留存资料的保管，包括：自主、委托、合作研究开发项目计划书和单位有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件，文件中需有院内外专家对项目创新性、“研发费用”项目预算表的论证内容；自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单。

（2）人力资源部门职责。

①研究制定研发费用加计扣除相关的绩效考核激励机制。

②负责将此项工作列入科研事业单位部门绩效考核。

此项优惠政策需要科研项目承担部门的充分配合，为充分调动积极性，建议将此项工作列入单位部门绩效考核。

（3）项目承担部门职责。

①科研部门根据项目管理办法，向科技发展部门申报符合要求的项目计划书（应包含研发项目预算表），配合科技发展部开展立项、论证工作，按照要求完善相关立项决议文件内容。

②合作或委托研发合同，按期向地、市级科技主管部门进行合同登记。

③按照申报书的技术要求完成研发工作，并配合院科技发展部完成项目验收。

④建议参照纵向课题管理，安排科研财务助理具体对接，做好项目预算的执行工作。

⑤协助财务部门提供相关申报材料，如从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料。

（4）财务部门职责。

①准确核算和归集项目支出，提供项目支出数据。项目立项后，财务部通过“研发支出/资本化支出、研发支出/费用化支出”等科目，具体核算该类型项目研发费用支出，根据业务部门需要，提供项目支出数据，如：研发项目辅助明细账和研发项目汇总表。

②依据报送税务资料需求，通过信息化手段生成报表。

③分析填报税务报表，整理、留存税务机关要求的备案资料。在所得税年度汇算清缴时，向税务机关报送合规数据，备案留存规范的项目执行期间相关资料。

3.明确部门间的协调配合机制

工作的开展需要多部门配合，牵头部门组织、协调，相关部门共同推进、各负其责，最终形成常态化联动机制，顺利完成任务。

①各部门设立一名工作对接人，具体负责日常工作沟通、协调、处理。

②工作开展过程中，特别事项需跨部门讨论、确定的，由牵头部门组织专题会议，确定方案。