传统成本法与作业成本法财务管理方式研究

隋文智 大连市建设学校

一、传统成本计算法

（一）传统成本计算法的概念

传统成本计算法的基本原理是根据不同的成本核算对象归集生产过程中所发生的费用，过程中所发生的费用一般分为3 部分，即直接材料、直接人工和制造费用。再根据直接费用直接计入，间接费用分配计入的原则，对所发生的制造费用按一定的标准分配计入相应的成本对象中去。

（二）传统成本计算法的成本计算

案例1：A 公司的主要业务是生产电子产品。该公司的生产车间生产3 种款式的音箱和2 种款式的鼠标。音箱和鼠标分别由两个独立的生产线进行加工，每个生产线有自己的技术部门。5 款电子产品均按批组织生产，每批100 件。3 款音箱本月批次分别为8批、10 批与6 批，2 款鼠标本月批次分别为4 批与2 批。3 款音箱每批直接人工分别为330 元、340 元与350 元，2 款鼠标每批直接人工分别为440 元与420 元。3 款音箱每批直接材料成本分别为620 元、630 元与640元，2 款鼠标每批直接材料成本分别为700元与800 元。本月制造费用合计为21480元。采用传统的完全成本法时，制造费用若按直接人工成本为分配标准进行分配。

直接人工成本=330×8+340×10+350×6+440×4+420×2=2640+3400+2100+1760+840=10740（元）。制造费用分配率 = 制造费用/直接人工成本=21480/10740=200%。音箱1 制造费用=200%×330×8=5280 元，音箱1 总成本=620×8+330×8+5280=12880（元），音箱1 每批成本=12880/8=1610（元），音箱1 每件成本=1610/100=16.1（元）。音箱2 制造费用=200%×340×10=6800（元），音箱2 总成本=630×10+340×10+6800=16500（元），音箱2 每批成本=16500/10=1650（元），音箱2 每件成本=1650/100=16.5（元）。音箱3 制造费用=200%×350×6= 4200（元），音箱3总成本=640×6+350×6+4200=10140（元），音箱3 每批成本= 10140/6=1690（元），音箱3 每件成本=1690/100=16.9（元）。鼠标1制造费用=200%×440×4=3520（元），鼠标1 总成本=700×4+440×4+3520=8080（元），鼠标1 每批成本=8080/4=2020（元），鼠标1 每件成本=2020/100=20.2（元）。鼠标2 制造费用=200%×420×2=1680（元），鼠标2总成本=800×2+420×2+1680=4120（元），鼠标2 每批成本=4120/2=2060（元），鼠标2 每件成本=2060/100=20.6（元）。

账务处理为，

借：生产成本—音箱1 12880

—音箱2 16500

—音箱3 10140

—鼠标1 8080

—鼠标2 4120

贷：原材料 19500

应付职工薪酬 10740

制造费用 21480

二、作业成本法

（一）作业成本法的概念

作业成本法是按照资源动因将资源费用追溯或分配至各项作业，计算出作业成本，然后再根据作业动因，将作业成本追溯或分配至各成本对象，最终完成成本计算的成本管理方法。其中，作业指单位中特定组织重复执行的任务或活动。资源指作业耗费的人工和实物。作业成本法下，产品的成本动因分为资源动因和作业动因。资源动因致使作业成本增加，作业动因计量成本对象对作业的耗用。

（二）作业成本法的成本计算

案例2：A 公司的主要业务是生产电子产品。该公司的生产车间生产3 种款式的音箱和2 种款式的鼠标。音箱和鼠标分别由两个独立的生产线进行加工，每个生产线有自己的技术部门。5 款电子产品均按批组织生产，每批100 件。3 款音箱本月批次分别为8 批、10 批与6 批，2 款鼠标本月批次分别为4 批与2 批。3 款音箱每批直接人工分别为330 元、340 元与350 元，2 款鼠标每批直接人工分别为440 元与420 元。3 款音箱每批直接材料成本分别为620 元、630 元与640 元，2 款鼠标每批直接材料成本分别为700 元与800 元。本月制造费用合计为21480 元。采用作业成本法时，批次级作业成本库按生产批次比例分配，音箱产品线作业成本库按音箱线的生产批次分配、鼠标产品线作业成本按鼠标生产批次进行分配，生产维持成本库分配基础选择直接人工成本，据此分配给每批产品。制造费用中，检验和供应成本（批次级成本）=8400元，音箱产品线成本（产品级作业成本）=5400 元，鼠标产品线成本（产品级作业成本）=6600 元，其他成本（生产维持级成本）=1080 元。

检验和供应成本分配率=8400/（8+10+6+4+2）=280（元/批），音箱产品线成本分配率=5400/（8+10+6）=225（元/批），鼠标产品线成本分配率=6600/（4+2）=1100（元），其他成本分配率=1080/（330×8+340×10+350×6+440×4+420×2）=10.06%。音箱1 的总成本=620×8+330×8+280×8+225×8+330×8×10.06%=11905.58（元 ），音箱1 每批成本=11905.58/8=1488.20（元），音箱1 每件成本=1488.20/100=14.88（元），小于传统成本法下音箱1 每件成本16.1 元。音箱2 的总成本=630×10+340×10+280×10+225×10+340×10×10.06%=15092.04（元），音箱2 每批成本=15092.04/10=1509.20（元），音箱2 每件成本=1509.20/100=15.09（元），小于传统成本法下音箱2 每件成本16.5 元。音箱3 的总成本=640×6+350×6+280×6+225×6+350×6×10.06%=9181.26（元），音箱3 每批成本=9181.26/6=1530.21（元），音箱3 每件成本=1530.21/100=15.30（元），小于传统成本法下音箱3 每件成本16.9 元。鼠标1 的总成本=700×4+440×4+280×4+1100×4+440×4×10.06%=10257.06（元）， 鼠标1 每批成本=10257.06/4=2564.27（元），鼠标1 每件成本=2564.27/100=25.64（元），大于传统成本法下鼠标1 每件成本20.2 元。鼠标2 的总成本=（620×8+630×10+640×6+700×4+800×2）（直接材料）+（330×8+340×10+350×6+440×4+420×2）（直接人工）+21480（制造费用）-11905.58-15092.04-9181.26-10257.06=5284.06（元），鼠标2 每批成本=5284.06/2=2642.03（元），鼠标2每件成本=2642.03/100=26.42（元），大于传统成本法下鼠标2 每件成本20.6 元。

三、传统成本计算法与作业成本法的异同

（一）区别

1.在间接成本分配方式上，传统成本计算法只有少数间接成本集合（如制造费用），由多种不同性质的间接费用构成间接成本集合，成本集合内各项目间同质性差，间接成本一般按直接人工等产量或与产量相关的业务量为基础，导致成本分配基础和间接成本集合间因果关系差。2.在成本信息反映上，传统成本法可能夸大高产产品成本，低估低产产品成本。作业成本法成本计算更准。3.在适用范围上，传统成本法适用于以产量作为成本主要驱动因素的传统加工业。作业成本法适用于直接材料与直接人工占比小，且与间接成本无因果关系的高新科技领域企业。

（二）相同点

2 种成本计算法都核算全部成本，且直接成本都直接接入产品成本。

传统成本核算法和作业成本法是新时代财会人员必备的知识技能。两种方法各有优点，各有不足。企业财务人员应根据单位实际经营情况合理选择，帮助企业更好地实现增收节支。