公立医疗卫生机构接受捐赠的内部控制与风险防范

黄红华 右江民族医学院附属医院

一、内部控制与风险防范

内部控制（Internal Control）强调在一个单位（组织）内部形成良好的规划、调整、约束、监督机制，使岗位之间相互监督且制衡，以保障工作流程的合规化、资产的安全完整性。良好的内部控制，有助于帮助单位（组织）有序地调配各类资源，提升运营效率，强化各项规章制度的建立与执行，促进规范化运营，防范风险。

风险防范（Risk Prevention）强调事前开展充分的评估，有针对性、有目的地对潜在风险进行防范，以削弱风险造成的损失，减少单位（组织）的损失。全过程的风险防范，将其融入单位（组织）运营的各个环节，有助于共同构建风险防范体系，提高运营效率、减少损失。

内部控制与风险防范关系紧密，前者强调操作环节的合规化，通过岗位设置实现相互约束与制衡，后者强调对潜在风险的识别、评估与应对。对于任何一个单位（组织），在有序运行过程中，内部控制与风险防范相互联系、相互渗透，共同发挥着促进业务流程规范化操作、严格授权审批制度、减少和及时化解潜在风险的作用。

二、我国公立医疗卫生机构接受捐赠的现状分析

在西方发达国家中，慈善捐赠对于推进医疗卫生机构的发展发挥着重要作用，甚至成为其科研、医疗经费的重要来源，例如，美国医疗卫生保健机构在2019 年约接受了183.2 亿美元的慈善捐赠，同比增长8%。面对巨额的慈善捐赠，各国亦相应地出台了规定，如不得用于营利活动，捐赠予商业利益分离，公开捐赠资金使用等，旨在规范医疗机构接受捐赠的行为，防范内幕交易、舞弊行为[1]。

近年来，随着我国医疗体制改革推进，国家与社会公众对医疗重视程度提升，越来越多的社会、民间资本对公立医疗队机构进行捐赠，如设立基金会用于某项医疗科研攻关、用于贫困患者医疗救助等。相较于国外医疗慈善捐赠而言，我国公立医疗卫生机构接受捐赠的金额相对有限，例如，北京协和医院发起的基金会自成立10 年来，共接受捐赠约2393 万元；复旦大学附属华山医院2018 年接受捐赠488 万元。通常，医疗卫生机构接受的捐赠分为资金捐赠予医疗物资捐赠。

三、公立医疗卫生机构接受捐赠所面临的潜在风险点梳理

在医疗改革背景下，为促进公共医疗卫生机构财务运作的规范化，财务部出台了多部管理办法，特别是针对慈善捐赠发布了《卫生计生单位接受公益事业捐赠管理办法》，旨在规范和约束捐赠、管理、使用等行为。以下，结合实地调研的情况，对潜在的风险点进行梳理：

（一）公立医疗卫生机构受赠的主体资格确定风险

从受赠主体的角度来看，公立医疗卫生机构具有受赠主体的资格，但需要强调，内设部门、个人并不具有受赠主体资格。从募捐主体的角度来看，公立医疗及内设部门是并不具有发起募捐的主体资格[2]。由此，公立医疗卫生机构在接受捐赠时，必须明确受赠主体资格，以避免在存在违规接受捐赠的行为发生。尤其是医疗机构日常要加强管理，约束内设部门、员工的行为，严禁直接接受捐赠，从而自上而下形成敬畏意识，规范自身的行为。

（二）公立医疗卫生机构接受捐赠的廉政风险

《慈善组织公开募捐管理办法》中明确规定了公立医疗卫生机构接受捐赠不得涉及商业利益，以避免涉及内幕交易、利益捆绑等问题[3]。公立医疗机构在接受捐赠时，必须准确地判断捐赠的公益性与无偿性，例如，在捐赠资助环节严禁存在利益往来，尤其是要关注医疗器械、药品采购服务挂钩，是否存在影响公平竞争条件等。公立医疗机构在接受捐赠的过程中，需要全过程地关注廉政性，除了在事前关注此项捐赠是否影响公正性的情况，在捐赠物资、经费管理中还需动态关注。

（三）公立医疗卫生机构接受捐赠的日常管理风险

近年来，公立医疗卫生机构改革持续推进，这对其日常管理提出了更高的要求，而随着慈善捐赠的增多，医疗机构明显存在着管理经验不足的缺陷。例如，在接受外界捐赠时，往往由医疗机构的领导人或是经办人决定，未启动集体决策机制，难免在后期捐赠物资、资金管理方面存在漏洞，包括未及时进行物资登记入库便被相关部门领用、资金未及时转入机构对公账户等情况。又如，在整个捐赠、管理环节可能由于流程不完善，操作不规范，而导致机构内部办公室、财务部门、仓储部门等职责不清，缺乏交接、验收、领用台账。

（四）公立医疗卫生机构接受捐赠后的财务管理风险

近年来，财政部出台了关于行政事业单位财务管理规范的一系列公告，接受捐赠的物资、资金等将统一纳入公立医疗卫生机构并进行管理。但在实际的操作中可能存在：在接受捐赠环节流程不规范，未及时将捐赠资金入账，甚至形成“小金库”，未做到专款专用、专账核算，可能面临着资金违规挪用、贪污的职务侵占风险；捐赠物资未及时入库便领用，可能存在着资产盘点账实不符、会计信息披露不完整的情况，给财务管理工作造成影响。

四、公立医疗卫生机构接受捐赠的内部控制与风险防范提升策略

当前，公立医疗卫生机构接受捐赠日益频繁，只有对接受捐赠行为及管理进行严格规范，才能够促进自身发展，提高捐赠资金的使用效率，提升医疗机构的核心竞争力。由此，结合医疗机构在接受捐赠过程中可能面临的风险点，提出强化内部控制、提升风险防范的具体策略：

（一）构建完善的组织架构，明确部门工作职责

公立医疗卫生机构的应成立捐赠管理工作小组，制定相应的制度体系，规范接受捐赠的全流程。构建完善的组织架构，由捐赠管理小组牵头，全面管理捐赠工作，同时，小组成员中要选派财务、监察、内审等部门的人员参加，严格重大事项集体决策制度，强化内部控制，组织开展捐赠受理、风险防范工作。加强信息公开等日常事务，使得整个接受捐赠、管理过程在公众的监督下。由财务、内审等部门，定期对捐赠资产进行盘点与审计，加强风险管控[4]。捐赠管理小组定期进行捐赠资料的装订、存档工作，以便后期的管理与监督，在接受捐赠时立即将捐赠资金、资产进行入库，由财务部门进行统一管理，定期盘点，明确各部门的工作职责。

（二）公开捐赠资金、物资使用过程，强化社会监督

近年来，新媒体的迅速崛起，可能使得一些负面信息无限放大，进而引发社会公众舆论风险。作为公立医疗卫生机构，需要严肃监督机制，特别是借助于现代信息技术，在官方网站、微信公众号等新媒体上及时发布接受捐赠的清单、使用情况等，构建畅通的沟通渠道，使捐赠者能够动态跟踪捐赠资金、物资是否使用在指定的用途中，保障信息的透明性。特别是随着社会公众对公益性捐赠资金使用的关注度较高，公立医疗卫生机构在接受捐赠、使用捐赠环节，更需要保持谨慎的态度，对于重大项目的支出引入集体决策机制，通过信息平台公开每一项开支，做到有账可查，能够追根溯源。

（三）加强捐赠物资的出入库管理，提升使用效率与效益

公立医疗卫生机构接受的捐赠包括资金与物资，捐赠资金的管理强调落实每一笔资金的出入有授权审批，而捐赠物资的管理相对更为复杂。公立医疗卫生机构在接受捐赠时，要做好物资验收、出入库登记，加强质量与数量的核实，尤其是一些医疗药品的有效期较短，在分配、拨付、使用时更需要强化物资时效管理，促进捐赠物资使用的高效性与安全性。捐赠的大型医疗设备往往作为固定资产进行会计核算，入库时需要登记为“固定资产”，拨付至内设部门时要有交接单，定期进行盘点、计提折旧，及时跟进设备的维修与保养，对于被替代的设备、无法使用的设备，应及时进行固定资产清理，清晰做好会计核算，确保账目清晰、准确。做好捐赠物资的全流程管理，科学优化资源配置，提升使用效率与效益。

（四）强化内部控制制度体系，建立责任追究制度

公立医疗卫生机构接受捐赠的行为与财务管理紧密联系，强化内部控制制度体系、设置关键岗位分离制度，能够有序提升捐赠资金、物资的管理水平，提高医疗机构整个财务管理水平。接受捐赠的资金、物资统一纳入医疗机构中进行管理，无疑增加了财务管理的工作量与难度，加强财务人员、内审人员的培训，提升专业素养，树立合规意识，强化风险管理能力。

五、结语

在医疗改革持续深化背景下，社会公众对医疗机构的良好运行、管理水平关注度日益提升。对公立医疗卫生机构的慈善捐赠，展现了和谐社会与人文关怀，强化捐赠资金、物资的内部控制，有助于提高公立医疗机构的公信力与竞争力。通过构建完善的组织架构，公开捐赠资金、物资使用过程，加强出入库管理，强化内部控制制度体系，公立医疗卫生机构能够实现对授受捐赠行为的全过程管理，从而提升捐赠资金、物资的使用效率与效益。