论政府投资建设项目财务管理要点

任娜 舟山市公共项目建设中心

为进一步提高政府投资建设项目的效益，节省资金，严控预算不超概，达到以最少的投入获得最大的经济效益、社会效益和生态效益的最终目标，应有效运用财务手段，在项目的各个阶段抓管理重点，进行财务核查分析，确保项目顺利推进。

一、建立健全相关制度，落实审批程序到位

（一）建立强有力的制度保障

针对政府投资建设项目，尽管国家有关部门和省市级部门都出台了相应的制度办法，但是这些指导性政策还不够细化具体业务操作规则，而且每个单位乃至每个项目都有其特殊性，这些大而不细的制度缺乏执行的针对性和可操作性，因此，较容易发生财务管理职能发挥不到位、财务管理手段不够广度和深度都不够、管理效果也未能较好体现等问题，所以必须建立健全有针对性的、强化细节的政府投资建设项目财务管理制度，如及时建立工程预付款管理规定，重点是必须与政府采购管理制度、合同管理制度、工程管理制度、招投标管理制度等整合成一套基本建设管理体系，通过财务管理这个强有力的手段，对项目进行过程中的经济行为的发生进行有效管控。强化对政府投资建设项目的财务管理，不仅是达成预算绩效目标的需要，是提升投资效益的需要，更是加强廉政建设的需要。

（二）严格规范工程款项支付审批程序

财务审批按照分级管理、分口把关的原则，各类投资支出必须有正式发票，印章齐全，并附相关资料。重点是严格规范工程预付款和进度款的支付审批程序，预付工程价款必须按照合同条款的约定执行，并且要制定一个合理的预付比例，在合同中约定预付款抵扣方式。在进度款支付管理中，根据约定的进度款结算方式，实行按月支付进度款，或分段结算与支付。施工单位按合同约定填报工程进度报表和工程款支付申请表，监理单位对进度报表中已完成工程量的质量和计量进行审核，并签署审核意见，项目部或工程管理部门等相关部门对施工单位已完成工程量的质量和计量进行复审，并签署工程款支付初步意见，财务部门依据合同约定根据工程管理部门对施工单位工程款支付申请的初审意见进行审核，核实工程款，按约定应扣回的预付款，应与工程进度款同期结算抵扣，工程竣工时全部扣清。

施工中若发生工程设计变更，调整部分概算的须经发改委审批，并报财政审计部门审核。涉及到预算外费用签证应注意，若实行监理委托的工程项目，预算外工程费用签证项目中的工程量计量必须经监理单位核实。一定金额以上的签证项目事前由工程管理等相关部门部门初审，财务部门要进行现场核实，定额调整签证项目、招标文件和合同约定不明确的签证项目，不论金额大小均应经财务部门复核。

二、加强会计基础核算管理，做到科学合理正确

（一）设置准确合理的会计科目

在政府投资建设项目会计核算中设置合理的会计科目是非常重要的，特别是二级会计科目和三级会计科目的设置，一定要合理区分、科学设置。二级会计科目，又称明细分类科目或明细科目，是对一级会计科目所属经济内容作较详细分类的科目，比一级会计科目详细。而一般科目设到三级就是最明细的了，通常说的三级账就是指明细账，根据每个单位的财务管理需要，可适当调整科目设置。这里要强调的是，在基本建设会计核算中，部分三级科目和二级科目没有明确的规定区分，如“待摊投资支出”“其他待摊投资支出”，按照财政部印发的《基本建设财务管理规定》要求，“待摊投资支出”是指建设单位按项目概算内容发生的，按照规定应当分摊计人交付使用资产价值的各项费用支出，包括：建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费、土地复垦及补偿费、勘察设计费、研究试验费、可行性研究费、临时设施费、其他待摊投资等。尽管，《规定》中已列举了33 项待摊投资支出的二级科目，但还有一些没有列明的除其他待摊投资外的用途，所以我们在在思考到底是设置“待摊投资支出”下的二级科目还是设置“其他待摊投资”下的三级科目时，可参考当地市财政局发布的财务决算报表，如笔者所参与的项目中有“工程保险费”“工程检测费”等，可参考市财政“待摊投资明细表”，设置二级科目。在进行财务竣工决算之前，一定要再次仔细整理明细科目，正确及时地做出调整。

（二）设置完整的辅助账

账簿一般由总账、明细账组成，但实际工作中这两种并不能完全满足基础工作要求，如政府投资建设项目中涉及到采购的固定资产，一般就按房屋、器具及家具、车辆、设备等几大类分，具体到各大类分别包括些什么，就需要更明细的清单；资产，有些做出抵押、担保等，并不发生权利的转移，不一样在会计账簿体现出来，只能以辅助形式登记。辅助账簿是对总账、明细账所登录经济事项的一种补充，有些经济活动不涉及会计科目的变更、调整，但又得以一定形式做出反映，就以辅助账簿形式补充登记。在一些业务频繁的活动中，会计科目会有多个辅助核算项目，超出一般简单会计分录范畴，但对数据的查询、反映、统计等相当有用。在政府投资项目会计核算中，应设置“其他支出备查账”，专门登记项目建设过程中不通过“建筑安装工程投资支出”科目核算的其他支出，包括构成固定资产的办公设备、其他设备、无形资产等。对于可列支管理费的政府投资建设项目也应及时设置备查账，根据财政部关于印发《基本建设财务管理规定》相关要求，管理费实行总额控制，分年度据实列支，并且管理费的总额控制数以项目投资总概算为基数，并按投资总概算的不同规模分档计算，具体计算方法本文不详细展开，所以由于管理费的特殊性，非常有必要设立备查账，有利于总额控制及方便随时查账，特别是管理费中的业务招待费科目，要严格按照国家相关规定列支，支出总额不得超过建设单位管理费总额的10%，并且一定要登记清楚业务招待费发生的时间、地点、参加人员等明细，加强统计，以便严格控制这类费用的发生。

三、严格控制概算，建立健全财务报表体系

（一）合理制定预算，严控不超概

针对项目建设普遍存在的概算超估算、预算超概算、决算超预算的问题，必须严格落实相应措施，不断提升项目建设管理工作水平。财务部门可在项目前期阶段就参与进去，提前介入，加强与发改、财政、规划管理等机构部门的工作联系，实行事前、事中、事后全过程动态控制的管理方式，紧密联合工程管理部门等相关部门，通过方案优化和技术经济指标论证使投资控制在估算范围内，概算阶段邀请控制价编制单位提前介入，协助概算审核，并根据设计内容及时调整概算，尤其初步设计阶段应侧重审查概算的完整性和准确性，规避不必要的漏项，尽量做到与财政审核口径统一，减少下步投资的不可控因素。财务部门从立项审批、设计、招标、建设实施、竣工结算等几个阶段对投资控制制定具体细则，加强投资概算细化工作，从而建立政府投资建设项目投资控制管理体系。

（二）健全财务报表体系，提供有效数据支撑

在政府投资建设项目推进的过程中，要更好控制概算，做出正确决策，都离不开财务数据的支持。每个项目具有特殊性唯一性，所以如果只是用一套现有的固定模式基建财务报表，不能全面反映出项目的整体进度、资金使用、完成投资等情况，无法及时完整汇总项目具体进度信息，容易错失一些重要的财务数据，进而可能对有效合理的决策判断造成影响，所以需要因地制宜，针对项目具体内容，设计一套完整科学的报表，以便能及时汇总重要财务数据。如笔者所在单位在对政府投资建设项目实施和监管过程中，财务部门连同相关部门，针对每类项目设计一套投资报表，报表涵盖合同金额、累计支付金额、形象进度等，重点是实时掌握完成投资进度，这里要强调的是一定要对比概算，分块统计分析，得出每一单项工程完成进度率，合同执行率、概算差异率等，通过这一套报表，可更直观、便捷地掌握项目的进度现状，也有利于及时了解下一阶段工作计划安排，落实拼盘资金，保障工程有序推进。

四、严格核查物资采购、合同执行情况，加强内控管理

（一）核实合同签订、执行情况

政府投资建设项目涉及到大量经济合同的签订，核实合同签订、执行、变更情况就显得尤为重要。财务部门应当根据合同约定付款条件，审核无误后及时办理价款结算和进行账务处理，未按照合同条款履约的或未履行分级审批手续的，财务部门有权拒绝付款并向上级主管领导报告，同时也应联合相关部门履行对经济业务合同签订、执行、变更进行监督和跟踪检查职能，直至合同终止。在有条件的情况下，财务部门可设专职岗位对经济合同进行内审并及时登记、反馈审查情况，形成审查报告。在政府投资建设项目中，重点审查项目合同的几点变化事项：一是建设项目实施过程中发生的设计变更和预算外工程签证；二是原材料、设备采购市场价格行情变化情况；三是政策变化，如招投标制度、政府采购制度的修改、补充内容；四是相关补充合同的签订与执行。对于经济合同的监督管理是财务内控管理的重要方面之一，对于重要的经济合同签订、执行要及时追踪进度，并且进行风险评估，分析合同中重要经济指标，加以综合分析，在此过程中，应建立财务部门与相关业务部门的沟通协调机制，充分发挥联动效用。

（二）审查资产采购、使用、交付情况

在政府投资建设项目财务管理中，对资产采购、使用、盘点程序进行审查十分重要。在项目建设期间，财务部门应定期不定期进行资产盘点，仔细核查会计凭证附件，开展对“建筑安装工程投资支出”、“设备投资支出”、“待摊投资支出”等采购明细支出的核查工作，详细核对办公设备、其他设备及无形资产等采购、使用、保管情况。在编制基本建设项目竣工财务决算前，要认真做好各项清理工作，除了做好账务调整处理之外，重点做好资产的盘点核实，做到账账、账证、账实、账表相符。各种设备材料、工具器具等，要一一盘点核实，做好资产明细清单，若有缺失损坏的，按照国家规定进行处理，不准任意侵占、挪用。政府投资建设项目很多都涉及到政府采购这块内容，必须严格规范采购、验收、交付程序，防止国有资产丢失、损坏等问题发生。在移交阶段，再次核查是否全部按规定计入交付资产目录内，核查相关采购合同及验收报告是否完整齐全，核查交付使用的资产是否符合交付使用条件，做到交接手续规范、齐全。

五、结语

综上所述，在政府投资建设项目实施推进过程中，建立制度保障、加强会计核算、严格控制概算、强化内控管理，是财务管理的有效应用要点，强化这些管理要点不仅保障建设项目健康有序推进，更是有力推动廉政建和项目效益的达成。