国有企业内部审计实践与发展经验

在国有企业生产经营中，内部审计工作的有序开展，可实现企业的高效化、集中化管理，及时发现企业存在的生产经营风险，督促相关部门与人员立即改正，提高国有企业的市场竞争力。但受管理制度、经营理念等因素影响，部分国有企业内部审计存在诸多问题，影响内部审计重要作用的有效发挥，需进行改进。

一、内部审计工作在国有企业中的实践操作经验

自内部审计传入我国后，逐渐在国有企业中推广普及，积累了大量实践操作经验，为国有企业应用内部审计提供理论与实践指导。细化来说，目前内部审计工作在国有企业中的实践操作经验体现在以下三点。

（一）内部审计更为独立。国有企业为切实落实内部审计工作，大都在组织架构中设立内部审计部门，该部门直接由企业总经理、董事会或审计委员会等主体领导，内部审计部门的人员选拔、工作内容、工作决策均由国有企业领导层负责，在很大程度上保障了内部审计工作的独立性，避免内部审计受企业职能部门影响，为内部审计工作有序开展提供保障，及时发现并改正企业生产经营问题。

（二）审计管理更为集中。在国有企业以往财务管理中，以三级预算管理架构为核心，在内部审计引进之初，审计管理工作遵循该架构模式，使内部审计人员在国有企业各个层级中分布，影响内部审计的独立性与全面性。在此基础上，国有企业经过探索，开展集中化审计管理工作，取消集团分公司的内部审计部门，由集团总部派遣审计人员负责分公司的内部审计工作，建设“大审计”格局，解决分散审计管理模式下的审计监管空白等问题，保障内部审计作用的有效发挥。

（三）企业管理更为有效。随着内部审计在企业生产经营的深入应用，已从单纯的财务审计拓展为财务监督与评价服务，为企业财务管理、内部控制及生产经营提供参考；审计领域也有较大扩充，从单一的内部审计拓展为效益审计、投资审计、质量审计及经济责任审计等多项内容，能够全面及时地发现企业生产经营存在的问题，使企业管理更为有效[1]。

二、国有企业内部审计存在的问题

虽然内部审计在国有企业得到有效应用，为国有企业发展提供帮助。但仍有部分国有企业在实践工作中，并不能有效开展内部审计工作，其作用优势得不到有效发挥。细化来说，国有企业内部审计存在的问题体现在以下几点：

（一）缺乏法律制度保障。目前我国关于国有企业内部审计的法律法规均以行政规定为主，并未纳入法律层面，影响国有企业制定内部审计制度的有效落实，阻碍内部审计人员工作的规范化开展[2]。同时，国有企业内部审计工作的难度较高，审计过程相对复杂，对内部审计部门和人员提出较高要求，法律制度保障的缺乏，使企业内部审计制度缺少理论依据，易与国有企业生产实际脱节，导致内部审计工作流于形式。

（二）职能覆盖范围较小。在部分国有企业生产经营中，内部审计职能效果覆盖范围较小，使内部审计结果缺乏全面性，不能为企业决策优化提供参考。例如，某煤矿企业在开展内部审计工作时，因内部审计部门管理权限狭窄，与其他部门协调配合不到位，导致审计职能覆盖范围较小，仅对企业部分业务活动及财务活动进行审计与监督，并未实现有效的风险审计、年终审计、质量审计及效益审计等工作，影响内部审计功能的发挥。

（三）内部审计不受重视。在部分国有企业生产经营中，管理者在决策时更多地参考外部审计机构的审计结果，内部审计成果在企业生产经营中的开发利用较少，仅部分特殊项目需参考内部审计信息，使企业管理者及职工缺乏对内部审计的重视，并未认识到内部审计的重要作用，影响内部审计工作的规范开展，导致国有企业内部审计流于形式[3]。

三、国有企业内部审计实践分析

借鉴国有企业内部审计实践经验，考虑到内部审计存在的问题，本文结合煤矿企业生产实际，探究国有企业内部审计实践策略，帮助国有企业合理利用内部审计开展经营管理，推动国有企业可持续发展。

（一）建立健全法律制度。在国有企业内部审计中，针对缺乏法律制度保障问题，政府部门需出台相关法律制度，企业管理者需切实落实法律制度，完善企业内部董事制度，保障内部审计工作规范开展。

就法律制度完善而言，随着企业内部审计内容、对象、手段等要素的发展，内部审计行政规定不再满足国有企业内部审计需求，政府部门需结合内部审计工作现状，出台相关法律制度，明确内部审计工作规范，为国有企业开展内部审计提供理论指导。自2011年出台的《内部审计实务指南》后，我国依次出台了《内部审计准则》等政策法规，为企业开展内部审计提供法律层面的理论指导。在此基础上，中国内部审计协会不断创新法律法规，使其更贴合企业内部审计需求。例如，在2019年12月，中国内部审计协会发布了《第3101号内部审计实务指南—审计报告》，于2020年1月1日正式实施，该法律文件替代了《内部审计实务指南第3号—审计报告》，使企业内部审计工作能够有规可循，实现规范化、合法化及常态化的内部审计。

就企业内部董事制度实施而言，企业需结合内部审计工作要求，制定内部董事制度，由董事长负责企业内部审计管理工作，保障内部审计的独立性及集中化。以某煤矿企业为例，董事会引进目标管理理念，构建内部董事制度，制度内容如下：（1）将内部审计工作目标及审计项目进行分解，划分为财务审计、专项审计、绩效审计等内容，明确内部审计对象；（2）根据内部审计对象，将内部审计责任落实到具体内部审计人员，并在制度中明确内部审计人员的职责、权利与义务；（3）明确内部审计的考评标准与方法，将考评结果与内部审计人员的晋升、薪酬相联系，保障内部审计工作的规范开展。

在内部董事制度指导下，煤矿企业的内部审计规范有序，按照如下流程顺利进行：董事长以目标管理方法负责内部审计部门工作；内部审计部门划分为不同审计项目组，由项目组的审计人员负责具体内部审计工作；根据内部审计获得的内审报告，分析被审计部门或单位存在的问题，切实发挥内部审计的作用。

（二）开展部门联合学习。针对国有企业内部审计职能效果覆盖范围较小的问题，企业管理者需组织内部审计部门与其他部门开展联合学习，推动审计工作进一步发展。以某煤矿企业为例，内部审计工作中的部门联合学习体现在以下两方面：

第一，与企业内的业务部门联合学习。基于煤矿企业多元的内部审计项目，内部审计人员与企业其他业务部门进行沟通与交流，全面获取企业生产经营的各项信息，保障内部审计的全面性与有效性。例如，在内部审计部门成员选拔时，内部审计项目组并非单纯由审计人员组成，还包括其他业务部门的职工，建设跨专业、跨职能的内部审计项目组，拓展内部审计的深度与广度。同时，该煤矿企业在开展经济责任审计时，与纪检监察、财务部、人事部等进行合作，有效整合企业资源，形成监督合力，实现有效的经济责任审计。

第二，与企业外的审计机构联合学习。在国有企业内部审计工作中，不仅需要内部业务部门协调配合，还需与企业外的审计机构联合学习，有助于企业内审计工作效率的提升。例如，某煤矿企业十分重视外部审计结果，特别是外部审计报告中提到的审计管理建议与内部控制评价，在开展跟踪检查的同时，督促企业业务部门有效落实建议与评价，并与外部审计机构协同开展审计工作，通过资源共享，提高审计工作质量与效率。

（三）推进审计信息建设。针对内部审计不受重视问题，企业管理者需推进审计创新，加强审计信息化建设，扩大内部审计的广度与深度，确保内部审计工作理念深入人心。

在审计创新中，国有企业需做好审计内容、审计方法等要素的创新，提高审计工作的有效性。以某煤矿企业为例，在审计内容创新中，企业在开展经济责任审计工作时，将传统的离任审计核心转变为任中审计核心，将部分经济责任审计内容转移至任期内进行审计，获取更多经济责任审计相关资料，提高审计的有效性；在审计方法创新中，企业结合自身发展现状，创新不良资产后评价审计工作方法，构建不良资产经营管理、估值定价及处置方案选择等指标的评价体系，为不良资产处置业务审计提供帮助。

在审计信息化建设中，审计信息系统可实现在线审计与远程审计，利用互联网技术收集企业集团各项业务数据与财务数据，利用大数据技术进行数据深入挖掘与分析，将分析结果与设定标准数值对比，不处于规范范围内的数据被判断为可疑数据，并向内部审计人员提供预警，提高内部审计工作的及时性及全面性，减轻内部审计人员的工作负担[4]。例如，某煤炭企业引进用友审计软件，供内部审计人员开展信息化审计工作，该软件包括审计信息化集成功能、审计管理功能、决策支持功能、查询分析功能、在线/离线作业功能、监控预警功能、数据库功能与审计云功能，为董事会、内部审计人员开展内部审计相关工作提供基础支持，实现企业业务数据与经济数据的全面采集与安全管理，提高内部审计工作质量与效率。

四、结语

虽然内部审计在国有企业中表现出更为独立集中的发展趋势，提高企业管理有效性，但仍存在缺乏法律制度保障、职能覆盖范围小、内部审计不受重视等问题。通过本文的分析，国有企业需建立健全法律制度、开展部门联合学习、推进审计信息建设，提高内部审计工作水平，强化国有企业市场竞争力。