“营改增”制度改革对建筑施工企业税负影响及对策措施

楚晨晖

【摘要】增值税是以商品增值额为计税依据的流转税种。该税种减少了重复征税，促进了经济社会良性循环。为加快财税体制改革、进一步减轻企业赋税，我国2016年5月1日，正式实施了建筑业“营改增”财税制度改革。新税制的执行，给施工企业的税务支出和财务管理带来了深远的影响。本文系统的分析了“营改增”实施中，施工企业的财税管理出现的问题及存在的风险。并对目前我国建筑市场上下游供应链、企业自身制度保障、现实工程价款预结算务实操作等方面提出了对策措施，有助于提高企业的税负能力，加强企业的竞争力，切实在企业发展和国家税收之间找到科学合理的平衡点。

【关键词】营改增;施工企业;财务管理

经国务院批准，根据财政部、国家税务总局颁布的《关于全面推开营业税改增值税试点的通知》（财税[2016]36号）文件规定，2016年5月1日我国建筑业正式实施营业税改增值税的财税制度改革。新的税制旨在降低施工企业税负，提高建筑市场经济活力，为此，在“税率减并”的政策导向下，2018年、2019年，增值税率连续两次调整，货物购销由17%降到13%;建筑服务由11%降到9%。在政策上给予建筑行业参与单位提供了宽松的税务环境，充分体现了国家“减税增效”的改革意图。我国建筑市场总体规模巨大，至2019年总产值达248446亿元，目前仍是我国的支柱产业。行业参与上下游产业链长、参与单位数量大/各单位间沟通交流广泛;企业间合作、产品交易供销方式十分复杂。对于施工企业来讲，由于历史遗留问题、行业交易习俗惯例以及企业自身管理因素等方面的影响，使得新的税制改革对各个施工企业促进效果不十分明显，甚至客观上增加了施工企业的税负。

因此，在新的税制环境下，应及时找出是施工企业在人机料采购、成本管理以及票据管理等方面存在的风险、漏洞，制定详细周密的对应措施，并严格实施。通过合理的管理措施，更好的适应新税制改革，优化企业成本，提高企业竞争力。

1、“营改增”制度改革对建筑施工企业税负的影响

1.1“营改增”对于施工企业票据管理的影响

“营改增”税改的核心问题就是进项税抵扣问题。而进项税抵扣的依据就是增值税发票。因此，票据管理对企业税负的影响最为直接。施工企业涉及的抵扣项主要在于劳务和材料费用。对于劳务抵扣，作为劳动密集型产业，建筑业吸纳了大量的劳务从业人员。我国现阶段正处于消除贫困，共赴小康的攻坚时期，同时适龄劳动人口不断下降，造成了劳务成本不断提高。劳务支出就是企业的成本支出，一边是上涨的成本支出，一边是由于无法取得的劳务抵扣发票而提高的应纳税金，其中的剪刀差往往由施工企业自主消化，在承担了更多的社会责任的同时，无形中提高了企业的管理成本。材料抵扣方面，材料费是成本支出大项，一般占到工程总造价的60%以上，是成本控制的重点部分。通常如钢筋、混凝土等大宗材料，企业尚能很好的订立供销合同，充分收集进项发票。然而，对于零星材料采购、临时性材料采购等方面很难保证足额收集发票。此外，由于没有提前与供应商进行了解和筛选，使得一些成本在前期提前支付，但到了后期缺不能按时足额获得发票。而施工企业对此要么进行繁琐、长期的交涉、推诿扯皮，直至影响项目推进，要么使用现金或长期预付款，最终导致企业必须提前足额缴纳税额，给企业现金流带来了巨大的压力。

“营改增”税制执行以来。税务发票收集和管理需要更多人力物力去维护。一般纳税人需要开具专用发票和普通发票，而小规模纳税人仅需开具普通发票。根据我国财税[2013]37号文要求，纳税人在收讫销售款项，或者取得销售款项过程中，应在取得当天向税务部门纳税。而由于建筑行业属于资金密集型行业，一般建设项目中施工企业的现金流较为紧张。在工程实践中，由于销项票据起讫时间管理不当，纳税节奏混乱，使得税金提前或延期集中给付，而对现金流的巨大冲击，影响工期、成本进度，甚至造成资金链断裂，影响整体项目开发。而进项税发票方面，“营改增”制度可以根据进项税抵扣税金。与销项税类似，合理的进项税发票管理，可以调节企业纳税节奏，控制好项目现金流。反之，不当的票据管理会影响建设项目的实施。

1.2“营改增”对施工企业财务制度的影响

“营改增”的实施使得记账方式发生改变。营业税是以当期主营业务收入为基础进行税金计提和缴纳，而增值税是企业确认成本、收入与缴纳税费同时进行，即以销项税和进项税之差额作为当月缴纳税费的计算基數。

根据《工程项目财务管理办法》的修订，增加了增值税发票管理的内容，同时对资金预扣、材料款项支付也进行了调整。我国对增值税的管理较为严格，处罚严厉。因此，施工企业应制定明确的增值税发票管理制度，对销项票的开具流程予以明确，并制定细致周全的进项税发票取得流程，同时还应实现合同、材料、资金以及发票的四方面同意，为增值税的财务管理工作有效展开提供保障。

1.3“营改增”对建筑施工企业利润的影响

“营改增”税制执行以来，建筑施工企业的税负水平并不一致。为适应新税制环境，企业通过改变经营行为以及经营方向来提升市场生存力和核心竞争力。与营业税不同，增值税是价外税，理论上其税负全部由消费者承担。优秀的建筑施工企业，通过规范合理的财务管理，可以将成本增值税最大化转嫁给建设方，以保证企业自身的合理利润率。反之，制度不严、管理不到位的企业将在增值税的流转环节产生较大的税负消耗以致影响企业的利润，甚至威胁到企业的生存发展。因此，作为建筑施工企业，合理进行财务管理，提高资金周转效率，规范材料设备采购程序，才能适应“营改增”市场环境，以达到建筑施工企业利润最大化的目的。

2、建筑施工企业应对“营改增”税改措施

2.1纳税筹划

首先合理选用纳税人类型。目前，增值税纳税人可分为小规模纳税人和一般纳税人。企业所承担的税负是有所不同的。对于大宗采购材料可以充分取得采购发票的，可以充分利用进项发票进行税款抵扣，适用于一般纳税计税办法。反之，如采购材料特殊、采购渠道复杂，采集票据难度大的，或建设规模较小的更适用于简易计税方法。