基于本量利分析法的公司经营决策研究

苏怡楠

本文通过阐述本量利分析和经营决策的理论概述，以A公司为例，查找数据，分析其成本，然后利用本量利分析法分析其公司经营决策情况，并对本量利分析工具作适用性分析，最后提出相关建议并作出结论。

随着我国社会主义市场经济的蓬勃发展，企业之间的竞争越来越激烈，竞争压力越来越大。为了提高公司经营决策管理水平，扩大公司在市场中的占有额，必须运用科学的管理方法来合理控制企业成本，实现生产利润最大化。利用本量利分析法，将其应用于具体的企业，能充分帮助企业判断生产经营活动的安全情况，从而将其控制在最有利企业的状况下，掌握各个因素在其中的变化，找出问题所在并及时解决，使企业利润得到最大提升。在我国的疫苗市场上，随着政策的改变，民营企业逐渐有了一定的市场份额，但如何进一步的扩大，首先就是增强公司产品的竞争实力，从而才能提高企业利润，并且，疫苗产品的研究周期较长，前期投入较大，更加需要有优秀的经营管理经验，运用一定的方法来找出问题、控制成本费用，以提高利润。因此，本文选取一家生产人用疫苗企业来做进一步分析。

本量利分析在A公司经营决策中的应用

公司成本分析

本量利分析法中的成本，按照成本性态划分，一般分为固定成本、变动成本和混合成本，主要包括生产成本、管理费用、销售费用等，但混合成本不便划分，所以本文主要研究分析固定成本和变动成本。我们发现，在A公司中，全年主要的固定成本是产品的折旧费、人员工资以及水电蒸汽费，该公司在固定成本控制方面相对严格，公司管理相对较好。在A公司中，变动成本是产品的包装成本、销售人员工资、促销费用和直接材料。通过分析企业2015和2016两年的固定成本和变动成本数据，我们可以发现虽然大多数产品的单位变动成本和固定成本有所上升，但总体来说上升幅度较小，说明该公司对于成本控制方面较严格，公司管理较好。

公司本量利分析

由表1我们可以看出，总体来看，这四种产品的边际贡献率都很高，都在45%以上，其中四联的边际贡献率最高，说明该产品对公司的贡献能力是最强的，建议公司可以重点生产。

结合A公司现在四种产品的产量分析，计算出了各车间的负荷率，由上表2可知，HIB西林瓶车间负荷率为3.93%时是保本的，HIB预灌封车间负荷率为1.23%时是保本的，麻风车间负荷率为1.75%时是保本的，四联车间负荷率为4.03%时是保本的，由此可以看出四个车间都不用满负荷可以轻松保本。

通过计算我们可以发现，当HIB西林瓶的销售量达到192.65万支，HIB预灌封的销售量达到105.5万支，麻风的销售量达到456.06支，四联的销售量达到56.86万支时，公司就能完成目标利润。由上表3可知，HIB 预灌封车间需要超负荷运行才能达到目标利润，其余三个车间可以轻松达到目标利润，也就是说这三个车间的利润率远高于HIB预灌封车间，因此只要将这三个车间的运行负荷保证在100%的设计值，公司就会超额完成目标利润。所以公司生产决策的重点就是要保证这几个车间的正常运行。

A公司经营决策中的优化

生产决策的优化

企业可以通过调整产品结构，也就是调整对车间生产负荷的调整，多生产利润高的产品，使其公司实现利润最大化。

成本决策的优化

制定公司规章制度，合理调整员工工资，适当裁员，本着节约可行的原则充分降低成本，说明该公司在成本控制方面是可行的。

价格决策的优化

建议是在价格方面，根据2018年疫苗事件的负面影响，A公司应该适当降低价格，增加销量，保证利润不受损失。在成本控制方面，由于固定成本对利润的影响很低，所以我们要本着可行性原则，尽可能地降低单位变动成本，即产品的原材料费用、促销费用和销售人员工资等。

本量利分析工具在企业经营决策分析中的适用性分析

优 势

一方面，通过计算安全边际，为企业挖掘更大的利润空间；另一方面，我们可以很方便地判断各项解决方案对企业利润的影响程度，如在A公司中，单价是最影响产品利润的，就可以有个大致的方向去制定价格，有个费用支出的范围等，从而提高企业管理的准确性和预见性，从而更容易选择利润最高的方案。

不 足

本量利分析法虽然较适用于企业的经营管理决策，但在生活中实际操作起来存在一定的偏差。首先，难以清晰划分产品的成本性态，固定成本和变动成本没有准确的划分标准，不同企业对其有着不同的划分；其次，产品的生产周期对本量利分析是有一定影响的，市场经济无时无刻不在變化着，随着产品的投入生产，更加影响着产品的成本费用，尤其是产品的人工成本、制造费用，同时，在企业销售产品时，很容易遭到同行的竞争压力，从而迫使产品降低售价，因此，产品的生产周期越长，对本量利分析的结果的准确性影响可能就越大。另外，理论上，产品的业务量和成本是成正相关的，但在实际过程中，由于产品成本形态的难以划分，使得本量利分析法造成的偏差相对较大，使本量利分析的结果越来越不准确，缺乏一定的科学性。

企业需要灵活对待企业的固定成本与变动成本，当外部的经济政策发生变化时，不能单纯地依靠理论知识，应该结合企业的实际情况，具体问题具体分析，灵活划分，适当调整方式方法，要有一定的动态思维，从而降低因为变动而带来的误差和损失。比如，产品的生产周期的长短对于本量利分析是有一定影响的，企业需要根据不同的生产周期进行计算分析，如果在生产周期里的人工、制造费用、销售价格等因素发生了重大变化，企业更需要重新计算，重新构建本量利分析模型，减少由于成本变动所带来的不利影响，增强分析法的准确性。

本文运用动态思维，结合市场变动情况运用本量利分析法对目前A公司的生产经营情况作了适当分析，同时对本量利分析工具在企业生产经营决策做了适用性分析，并提出了合理化建议，从而说明该方法在产品成本方面的科学应用还是有着很大的研究价值的，我们必须善于利用本量利分析法，适当假设一定条件，但要结合实际情况，做动态分析，进一步细化，克服方法的局限性，将对企业的经营决策起到很大的帮助作用。

（北京联合大学管理学院）