区块链技术对财务会计基本职能的影响探析

文朝阳 吴金波

（山东农业大学 经济管理学院，山东 泰安 271000）

近年来，区块链技术凭借分布式、点对点交易等特点在各个领域受到追捧。目前，四大会计师事务所率先将区块链技术应用开发提上日程，计划建立融合区块链技术的新型会计与审计信息系统和平台［1］。显然，区块链技术将发挥其技术特点的独特优势，直接影响目前财务会计核算方式，间接影响会计监督的模式。但目前，我国对于区块链技术在会计和审计领域的应用仍处于实验和探索阶段。本文从这一现状出发，就区块链技术的特点及其对会计核算和监督的影响进行深入分析和思考。

一、区块链技术的概念和结构组成

（一）区块链的概念和本质

从科技层面来说，区块链是一种有机融合分布式记录、共识机制、加密算法等多种技术的应用模式。从信息的生成和传输过程来看，首先，分布式技术能够保证各个节点共同参与记账；其次，共识机制可实现自动记账和生成数据，块链式结构验证、存储、连接数据；再次，采取智能合约编码和运行算法操作和处理数据；最后，利用非对称加密技术和哈希算法来保证数据和交易者的信息安全［2］。区块链技术打破传统，利用计算机技术自动完成交易并审核，无须中介即可实现资金转移和账本自动生成，形成一种全新的智能架构。从本质上来说，区块链就是一个不需要第三方参与，可点对点直接交易的分布式记账与存储更新系统。

（二）区块链的结构组成

若干区块按时间顺序依次连接形成区块链，每个区块都相当于一个新的账页。每一区块一般由4部分构成，即前一区块的哈希值、本区块的随机数、时间戳、哈希树。通过哈希值使前后两个区块头尾相连；各节点利用计算机算力求解一道随机数难题，最先完成的节点即可获得系统记账权以及区块链奖励；通过随机数可以使各节点迅速达成共识，选出拥有记账权的节点，同时随机数的奖励机制可鼓励节点记账，为整个系统的持续运行提供动力；通过时间戳生成记录和存储数据的具体时间，使区块以时间顺序排列；最后一部分，通过存储各类交易数据信息的哈希树来反映各类交易信息，如交易双方的密钥［2］。

二、区块链技术特点

（一）去中心化

去中心化使点对点直接交互的方式成为现实。简单来说，去中心化就是使每个节点都被赋予记账和存储的功能，使会计责任分散开来，不再聚集在某个中心机制［3］。首先，每个节点都有记账的权利和义务。其次，每一项交易的录入都要经过各节点的监督和审核，虚假信息将被拒绝。换句话说，系统记录的是经过证实和认可的真实交易。再次，去中心化特点还体现在数据存储上，系统中的每个节点都储存了一套交易信息完整的账本。

（二）信息稳定性

信息一旦进入区块链，将会传播到各个节点永久存储。此后，少数节点对数据的修改将不会被系统认可，也无法影响系统整体的稳定性。除非修改节点的数量大于50%［3］，但控制一半以上的节点算力在一个系统中几乎是不可能的，这就保证了区块链中信息的稳定性和不可篡改性。此外，信息标志技术将每条记录都赋予时间戳，并按照时间顺序连接成链。想要修改或者重写信息，就必须重新覆盖链上的所有历史信息，不过高昂的成本很大程度上增加了信息篡改难度，保证了信息的稳定性。

（三）公开透明性

区块链技术具有公有链和私有链，使得信息具有可访问性和公开透明性。除了交易双方的私密信息不对外公开，其他信息都是面向所有节点［4］。每个系统参与者都可以通过公共接口读取并查询所需信息，公开透明的信息渠道使得区块链系统高度开放。

（四）数据库安全性

区块链拥有严密的密码学算法，可以保证整个系统信息的安全，防止信息泄露。密码学算法包括哈希算法和非对称加密。哈希算法是将各种各样的交易信息和数据转化成256位二进制数列，降低信息存储难度［2］。哈希算法是系统信息安全的第一层保障，因为从数列反向推出信息几乎是不可能的。非对称加密规定加密和解密必须选择不同的钥匙，这样即使钥匙被截取，也不会泄露交易双方的信息。

（五）独立运行性

区块链采用共同认可的编程和协议运行机制，使得系统具有高度的自治性。基于共识机制，所有节点能通过一定的标准达成共识，从而记录并存储数据，不再需要人工审批和干预。基于智能合约，数据库可以自动执行计算机世界里既定的编程规则，遵循既定合同，实现智能化协议，从而提高效率，降低成本。智能合约的实现将促进区块链在各个领域可持续发展，实现社会治理的终极价值。

（六）时间验证性

时间戳技术创造了系统的时间维度，使得数据连续且可验证，形成信息不可逆数据库。时间戳可以理解为带有时间的电子邮戳，时间戳技术将每条记录的写入时间加入区块，并将各个区块按照时间顺序相连，形成链条，时间戳既能作为交易和数据是否存在的验证，也能追溯和定位历史数据。

三、区块链技术对财务会计核算的影响

（一）形成自动制证、自主记账模式

传统的ERP系统并不能实现企业内外信息系统的连接和财务会计系统的自动运行，而区块链高度的自动化过程摆脱了授权机制和中心化账本的局限［5］。区块链技术使得交易数据自动留痕并形成加密性区块传播储存到各个节点，企业内部和交易方实现自动的信息连接和信息传递，形成自动制证、自主记账模式，追溯到交易源头，省去人工管理审批权限的设置。比如：关于差旅费的报销，不再需要繁杂的凭证审核，当出差人员公务发生时，系统便会自动将信息传递到所在单位系统，从而实现出行费用及补贴的分摊和划拨。此外，企业还可以将系统与外部各类金融资产账户相联系，实现资产负债表日账户余额和价值的自动更新。

同时，点对点式交互使在交易发生时不再需要专门的记账人员填制并审核凭证，区块链技术可以将交易信息传播到各个节点，并根据共识机制选出最好最快的计算结果，实现记账，自动生成账本并传播到各个节点存储，还能减少审核审批的过程，并保证数据信息的真实完整性。

（二）重塑会计核算模式

区块链技术可能会改变传统会计的借贷记账法，给会计领域带来记账模式的根本性变革。去中心化的分布式技术将企业与各个与之有经济活动往来的节点联系起来，形成庞大的交易系统，使核算的主体不再基于交易个体而是系统本身，形成涵盖所有节点经济活动记录的总账本。因此，交易信息不再由独立的交易双方记录于各自账本，而是直接由系统统一记录到总账本即整个系统的交易汇总表中，简化记账程序［2］。每发生一笔业务可直接记录于汇总表，汇总表的内容包含交易双方账本的全部内容。如此来说，汇总表其实就是区块链中各节点的共享账本。此外，区块链技术简化了先前“原始凭证—记账凭证—会计账簿”的记账过程，跳过中间的烦琐环节，缩短会计确认过程，可由“ 凭证”环节直接进入“账簿”环节［4］。

此外，区块链技术因其拥有严密的算法和编程技术，或将出现区块链货币，改变会计的计量模式。目前，我国会计计量模式规定尚不完善，影响会计计量的准确性，更有不良企业借政策漏洞蓄意操纵会计利润。有了固定算法和定义之后的区块链货币，将不受人为操纵影响，可用于计量系统各项经济活动，使得初始和后续计量更具有准确性和应用性［4］。

区块链技术将会实现企业信息的自动披露和报告，缓解信息不对称的现状。传统的信息披露模式中，信息分散导致信息使用者往往无法了解企业的真实业绩和经营水平。而区块链技术可以快速生成并实时更新记录，允许每个节点在公开接口查询读取信息，从而实时了解企业的交易动态和经营情况，减少由于信息缺失带来的损失和欺骗行为。同时，非对称性密钥技术使得只有拥有相关密钥的人才可以获取信息，避免信息被非法利用，提高了信息的安全性。

（三）实现财务和业务一体化

区块链中，点对点式信任交互使去除第三方实现财务业务一体化成为可能。由于系统记录的是各节点认可并且实际发生的交易，信息的真实与否将受到系统中所有节点的监督，因此虚假信息会被自动拒绝，使系统拥有可靠的信任价值功能。再加上可靠的加密传输机制提高了信息在传输过程中的安全性，将改变传统会计核算中借助第三方中介机构达成信任的模式，企业可以放心将业务流与财务流合而为一［4］，交易活动在发生确认的同时即实现交易价值转移，减少了财务和业务不同步带来的风险。在实际应用中，财务人员和业务人员均可进入区块链平台进行记录和结算，随时共享信息，简化程序。

（四）自动执行智能交易

智能合约使区块链具有可编程特性，使单一数据向多维账本转化，依据既定的编程自动进行合约交易。区块链是智能合约的载体，而智能合约则能促进区块链深层次宽领域发展。特别是基于数据的一些再计算，智能合约可以代替人工，降低错误和舞弊的可能性，同时使合约执行过程更加规范。例如：在资产负债方面，智能合约可以使资产负债的计量和后续处理更加规范、合理。同时，智能合约还可以应用在报税工作中，当取得某项收入时，可编入适当算法清缴税款，自动执行协议，实现税款自动转移，规范纳税流程。还可以应用在档案保存中，在将数据写入区块链的同时，编入智能合约来规定存储周期管理，存储期限届满可实现自动清零，减少人工处理。

（五）促进财务会计核算人员转型

在区块链技术的支撑下，财务会计人员将有更多时间从简单重复的劳动中抽离出来，从事咨询、分析、判断、决策等复杂性工作，实现财务会计和管理会计在成本费用核算、薪酬激励、预算约束等方面的融合［5］。同时，新技术的出现将会重组财务会计体系岗位，减少记账人员和审批人员岗位，弱化授权机制和职级权限。同时，拉动新型岗位和职业需求，推动技术型产业发展，如咨询规划、区块链技术应用和开发。

四、区块链技术在会计监督中的应用

（一）将区块链技术应用到企业内部控制和监督

区块链技术与内部会计监督相连，可以减少内部控制不合理导致的会计舞弊与错报。首先，区块链技术分布式记录、全民共同监督的特点，使会计信息能够在源头上得到净化，从根本上减少会计信息错报舞弊的行为。其次，去中心化和时间戳技术保证了会计信息的不可篡改性，遏制了高级管理层一味追求利润而操纵舞弊的行为。在传统ERP系统中，会计人员由于自身职位的限制，不得不服从高级管理层的安排，制造虚假财务信息，夸大利润和业绩；而在区块链技术的支持下，共识机制代替管理层，各个节点的记录不能随意修改，除非某个节点掌握了区块链中大多数算力（大于50%），而时间戳技术的加持也大大增加了修改信息的难度和成本，因为一旦修改就要重新编制一条新的区块链，这几乎是不可能的。同时，节点的平等性也使下级可以监督上级行为，遏制管理层过度消费，形成全方位监管。

（二）建立加入区块链技术的政府监督信息系统

区块链信息公开透明的特点可以改善目前政府部门监督存在的监督力度不够、互相推诿责任、监督信息不透明等问题。将区块链技术与政府监督融合起来，引入政府监督信息系统，将每个政府部门对企业的监督结果都完整地存储于系统，其他部门可以随时了解对企业经济活动监督的进度，从而避免重复监督［3］。同时，区块链技术有助于各部门之间开展合作，共同监督。例如：财政和税务部门在对企业进行会计监管时，税务部门可以利用财政部门的调查数据核实企业业务情况，提高各部门进行会计监督的效率。并且，政府监督信息都将记录于系统中，公开透明，公众可以及时了解政府工作情况，政府亦可以借此提高威信。

（三）建立融合区块链技术的社会监督系统和资源共享平台

从社会监督业务来看，将会计师事务所系统与企业信息系统相连的区块链技术将影响审计的范围和方式。基于区块链的自动审计系统能使注册会计师和相关人员实时监控企业交易和记账行为，基于时间戳及时追踪，降低前期收集和整理数据的难度，审计师可避免简单重复劳动，更多专注于职业判断和专业能力提升。从企业的角度来说，不同企业可能对注册会计师有不同的个性化需求，涉及注册会计师的职业判断、专业经验、执业年限等，建立一个融合区块链技术的资源共享平台有助于满足会计师的多样化需求，企业也能够选择专业能力匹配的审计师［2］。从注册会计师角度来说，综合信息资源共享平台可以实现审计的精准化服务，不同的会计师事务所定位和服务于不同市场，实现专业审计，从而真正发挥审计的监督鉴证评价和第三方授信职能。

结语

研究发现，区块链技术在会计领域的应用将会促使财务会计核算方式和会计监督职能发生根本性变革，突破传统模式的局限性。在财务会计领域，利用区块链技术，企业将实现自动化记账、会计核算方式重塑、财务业务一体化、自动执行智能交易等；在会计监督领域，可大大简化内部控制程序，保障政府监督高效合理，并提高社会监督效率。但不可否认的是，区块链技术的应用也面临一些阻碍，如我国缺少相关法律法规的约束和规范，区块链技术人才也十分匮乏。因此，我国应加快区块链技术的发展，培养专业人才，鼓励大型企业引入区块链技术，逐步带动中小型企业使用区块链技术，从而最终形成以区块链技术为基础的专业信息系统。