企业研发费用加计扣除的会计和税务处理分析

[摘 要]企业研发费用加计扣除能够有效地促进企业进行研发生产，有利于企业降低研发费用支出，从而有效减缓企业的税收负担。但是目前企业研发费用加计扣除会计处理与税务处理中存在一些难点，基于此背景，文章以四川公路工程咨询监理有限公司为例，研究了研发费用加计扣除会计处理与税务处理相关问题，具有一定的研究价值。

[关键词]企业;研发费用加计扣除;会计处理;税务处理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.31.140

针对企业研发费用采取加计扣除政策的目的是积极鼓励企业进行研发生产。加计扣除可减少企业在研发过程中形成的研发费用，适当地控制和减轻企业设计和开发新产品、新技术的税收负担，进一步提升企业创新能力。

1 目前企业研发费用加计扣除会计实务中存在难点

（1）研发费用加计扣除的前期基础工作较为烦琐。在企业研发费用加计扣除会计实务中，财政部门和税务机关针对加计扣除进行了严厉控制，防止企业采取欺诈手段在企业所得税汇算清缴时造假。在实际操作中，企业如果想享受政府发布的加计扣除的优惠政策，需要将前期基础工作做好。这些基础工作将新研发项目备案，发布会计核算政策，整理并收集与额外扣减业务有关的财务数据与凭证，构建研发费用辅助账户涵盖在内。往往在会计实务中，获得与此类基本任务相关的财务信息没有想象中的简单，是相对困难的。

（2）研究阶段费用和开发阶段费用的划分界限十分模糊。研发费用会计处理秉持的重要思想观念是企业研发阶段的资本化和费用化。会计实务操作上的困难之处在于能否更准确地区分研究阶段与开发阶段。虽然相关准则明确了两者的定义，但在税务会计实务中，考虑到某些企业特别是四川公路工程咨询监理有限公司涉及的业务非常多，所以在企业中容易出现两者划分不清的问题，针对“研究阶段”和“开发阶段”企业很难产生直观的了解。致使企业拥有过多的自主权，随意性较大，迟滞了研发费用的后续会计处理进程，最后诱导研发费用加计扣除业务涉税风险的发生。

2 税收处理

为全力提高企业的研发成果转化率，确保产业持续化发展，增强公司突破技术壁垒的能力，为自主创新公司提供了税收优惠政策支持。针对研发支出的税收处理，大多与企业所得税前扣除有关。《新税法》《企业研究开发费用税前扣除管理办法》明确规定，由于新技术、新产品的独立开发而产生的研发费用未形成无形资产计入当期损益的则应依据研发费用的50%去计算扣除，按照规定产生的所有无形资产成本的150%去摊销。一般来说，摊销年限超过十年。

（1）研发费用企业所得税税前加计扣除的范围。《企业税前扣除及管理办法》中指出，公司研发费用税前计算扣除的覆盖范围依次为：①从事教学科研人员的薪金、额外奖金、岗位津贴。②直接用于研发活动的材料、燃料与动力费用。③新产品的设计费、新工艺生产规范制定费、与研究开发活动有关的技术资料费，相关资料的翻译费。④直接用于研发活动的固定资产折旧或其他设备租赁成本。⑤多种无形资产的摊销成本，包括用于研发的软件和商标，专利等非专利技术，各种技术活动。⑥专门用于试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。⑦勘探开发技术的现场试验费。⑧研发成果的论证、评审、验收费用。

（2）研发费用企业所得税税前加计扣除的限定条件。在税务的后续处理过程中，应该注意以下几点：某些居民企业财务核算较为成熟，可以精准归集研发费用，研究开发费用企业所得税税前加计扣除适用于此类企业，那么围绕研发费用进行专账管理。此外，在《企业年度研究开发费用明细表》中精确的总结并如实填写可计扣除的研究和开发真实费用，不得虚假填写。在进行年度所得税汇算清缴工作时要把所需的材料报送给主管税务机关与监督管理部门。

①内部研究开发投入额。如果企业本身纳税年度中开展了多项研发活动，需要依据各个开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用金额。如果企业没有设立新的专门研究开发机构，或者研究开发机构本身发挥产品生产与经营职能的，则需要分别核算研发费用发生额和生产经营发生额。如果不清楚各项开发费用的划分标准，针对划分不清晰的部分不去进行加计扣除。②委托外部研究開发投入额。假若企业与多个公司进行研发项目的协同开发，有关各方应当计算并扣除各自的研发费用。如果企业把项目委派给其他公司，此过程发生的研发费用，受托方索要受托方给出的研发项目费用明细表。如果受托方不能给出具体明细，那么此委托项目的研发费用支出无须进行加计扣除。

3 企业研发费用的会计核算

（1）研究阶段。从会计核算的研究阶段去分析，企业的财务工作基本包含了项目核算工作，故财务工作对未来技术研究开发费用的支出起着重要作用。依照明确要求，研究阶段的基本费用计入当期损益中去，这一阶段的会计核算处理方法为：研究阶段发生成本时，研发支出——费用化支出就成了借方记录，贷方记录的主要财务会计科目是原材料、银行存款等科目。到期末时，原先借方所记的研发支出——费用化支出变成了管理费用，贷方则记研发支出——费用化支出。

（2）开发阶段。一是企业实现研发技术后，能够为企业创造业务价值。二是企业有着充沛的研发项目应用与销售观念。三是在日后的项目应用中，项目能够具备满足市场需求的特点。四是研发项目的技术价值非常高。五是在研发过程中，每一项的费用支出相对平衡稳定。与之相关的会计核算处理方法为：开发阶段发生成本时，研发支出——资本化支出就成了借方记录，贷方记录的主要财务会计科目是原材料、银行存款等科目。到期末时，原先借方所记的研发支出——费用化支出变成了无形资产，贷方记研发支出——资本化支出。

4 企业研发费用加计扣除会计税务处理

（1）在研发费用形成无形资产之前。按照《企业所得税法》中做出的有关研发费用规定，公司处在研发费用未形成无形资产阶段时，可将其作为当期损益处理，在四川公路工程咨询监理有限公司汇算清缴纳税额时，加计扣除根据研发费用的50%去进行。

例如：根据财务数据，四川公路工程咨询监理有限公司2019年的研发费用合计支出为510万元，依照新会计相关准则规定计算出总利润，结果为6000万元，其中公司尚未针对内部的其他相关税务做出调整。所以计算得到企业的实际应该缴纳的税额为： （6000-510×50%）×25%=1437万元。

（2）在研发费用形成无形资产之后。按有关税法规定，当企业的研发费用形成无形资产后，再按规定把研发费用纳入资本化支出。接着安排会计从业人员把研发费用列入无形资产原始记账成本里，最后从无形资产开始使用的月份开始，按照无形资产的150%针对研发费用进行摊销。

例如：在2018年度，四川公路工程咨询监理有限公司的研发费用支出成本是430万元，且研发费用已经形成了无形资产，研发产品的使用寿命为40年，2018年四川公路工程咨询监理有限公司的总利润额是6800万元，在此过程中没有发生调整税务事项，在此背景下，四川公路工程咨询监理有限公司选取的会计处理方式为：研发在2017年年底即将完成，研发费用要形成无形资产纳入转账。从2017年起，四川公路工程咨询监理有限公司在摊销无形资产时采取的会计处理方法为：借：技术研发费用170（6800/40）;贷：企业研发费用累积摊销额为170。

5 结语

文章分析了企业研发费用加计扣除的会计核算和税务处理相关问题，选取四川公路工程咨询监理有限公司进行了实例计算，旨在为企业提高研发费用管理水平、提高核心竞争力提供参考，以期四川公路工程咨询监理有限公司得以稳步发展。

参考文献：

[1]贺健.企业研发费用加计扣除政策的实施与完善[J].财经界（学术版），2020（6）：98-99.

[2]韩冬青.浅谈高新技术企业研发费用加计扣除的风险和完善[J].财会学习，2020（9）：31-33.

[3]龚倩.高新企业研发费用加计扣除税务风险分析[J].现代商业，2020（4）：177-178.

[作者简介]王博（1990—），男，四川巴中人，毕业于西南财经大学，硕士，中级会计师、中级经济师。