加强中小学校建设工程项目跟踪审计的思考

胡政

摘要：随着中小学校办学规模的不断扩大，基本建设的投入逐年增加，建设工程项目内部审计监督问题也随之出现。本文通过对中小学校建设工程项目现状的分析，提出引入跟踪审计模式并抓住关键控制点进行重点审计，以切实提高内部审计的质量和效率。

关键词：跟踪审计;建设工程;关键控制点

近年来，随着科教兴国战略的确立，我国日益重视中小学教育事业的发展建设，不断加大对中小学教育的建设投入，在国家、省、市等各级政府的大力支持下，目前许多中小学校的建设规模迅速扩大，基建投资大幅增加，每年对学校新建项目或续建项目的审计也逐年增加。如何发挥内部审计职能，加强中小学校建设工程项目的审计力度，这是摆在中小学教育审计部门面前的一项新课题。结合目前中小学校建设工程的实际情况，就加强中小学校建设工程审计工作谈谈自己的看法。

一、中小学校建设工程项目内部审计的现状

中小学校建设工程项目具有投资大，建设周期长，参与方多，专业性强等特点，甚至加上监管不力而导致的贪污腐败现象日常发生，针对中小学校基建领域出现的问题，基建审计作为学校建设发展中的一种监督手段，显得尤为重要，目前针对工程项目的内部审计力量较为薄弱，如何有效开展工程项目审计工作是摆在内部审计部门面前的一个重要课题。

从目前学校开展的建设工程审计来看，大部分学校将工程竣工结算审计委托给社会中介机构（会计师事务所）完成，由于一些学校选择中介机构不当，例如许多中介机构不具备提供全过程审计咨询服务的能力，还有中介机构人员不具备相应的审计能力，专业性不强，没有建筑等相关经验和证书，从而导致一些中介机构为了提高业务水平，在审计过程中产生一系列问题，片面追求出错率，不仅损害工程利益，还危害了学校的审计工作;另外有些中介机构不具备独立性，缺乏一套完整的审计资料以及评估体系，这种委托人和受托人之间利益的不完全一致以及内部与外部的各种条件的不确定性，使得这种委托关系在实际履行过程中存在一定的风险。

另一方面，一部分已经开展工程项目审计的学校，在开展工程竣工决算审计工作时，就暴露了事后审计被动性的问题。审计人员在对竣工审计的过程中发现合同条款存在约定不明，造成工程结算款争议的情况时，审计人员很难对合同固定的总价内容进行审核，特别是对监理合同，设计合同等存在补充合同的情况下，更是对合同总价的审定出现偏差，导致最后付款不准确;在开展具体审计工作时常常涉及到工程量清单、工程量单价等专业问题，需要审计人员运用建设工程相关专业知识给出正确的职业判断，而审计人员业务知识面相对较窄，难以适应专业性较强的工程审计工作。当初要求上报资料时，对资料的审核不严格，部分工程设计出现了变更却没有工程变更联系单，部分工程结算过程中施工单位提供虚假工程量，提前支付或超合同金额支付工程款，在最后基建决算审计过程中，因项目时间久导致施工单位已破产清算或法人注销，这些都将会影响建设项目的竣工决算，都会成为事后审计的隐患。

二、加强学校建设工程项目内部审计工作的途径

（一）引入建设工程项目跟踪审计模式

跟踪审计，是指审计机构和审计人员，运用审计技术，对建设项目从投资立项到竣工交付使用各阶段经济管理活动进行审查、监督、分析和评价的过程，有利于减少工程建设方和施工方的各种矛盾纠纷，提高审计质量，减少基建项目的漏算和多算。跟踪模式将事后审计延伸至事中，事前，审计部门将全过程参与建设工程的审计工作，有效解决了事后审计出现的被动局面，也破解了过度依赖委托审计的困境。

目前，中小学校的建设工程项目以新建，校园改扩建、校园维修维护等这类中小型建设项目居多。结合中小学工程项目的特点，建议在跟踪审计过程中重点对关键控制点实施重点审计。

（二）抓住关键控制点重点审计

1.开工前期招标文件及施工合同的审计

招标文件不仅是招标工作的总纲，还是中标后承包方与发包方签订工程合同的重要依据，因此对招标文件的审查非常必要。招标文件的审查重点主要包括：进度款付款办法、计价取费依据、结算办法、合同主要条款、竣工验收后保修工作的措施和承诺以及违约责任。

施工合同是承包方与发包方在工程施工过程中明确双方当事人权利义务的有效依据，也是确保工程质量、进度、造价的关键文件。首先审查施工合同合法性，即合同是否符合现行的有关法律、法规、政策和项目招投标精神;其次审查施工合同的合理性，即有关条款的描述是否清晰如材料供应、结算方式、质保期限、违约责任等，以及语言文字是否规范严谨，重点避免日后发生索赔纠纷。施工合同应与招标文件的条款相吻合，不能更改招标文件中的主要条款，只能是对招标文件进行补充和完善。

另外，基建审计人员应积极参与工程前期的项目立项、可行性研究、项目估算、项目概算，项目设计、项目招投标、签订合同等一系列环节，对各环节严格加以把控，监督实施的有效性，发表审计意见。

2.工程项目施工阶段的审计

该阶段重点对材料设备的价格、资金使用、工期与质量控制、设计变更、现场签证、隐蔽工程等展开审计，必要时，基建审计人员可以深入现场搜集资料，为工程结算审计做好准备。

（1）通过对主要材料设备的审查确保工程材料设备的质量和價格合理。

（2）根据施工合同规定和实际完成的工程量对工程支付进度款进行审           核，以提高资金的使用效率。

（3）通过对施工工期与质量的监督确保基建工程按期交付使用。

（4）针对设计变更、现场签证、隐蔽工程的审查，首先审核是否有合法的手续和依据，其次审查定量费用计算方法和结果是否正确，是否有变相的重复审计。

3.工程项目竣工结算阶段的审计

竣工结算阶段的审计是工程建设各环节中的关键一环，重点对工程竣工结算进行审计监督。审计工程竣工结算时要根据施工合同全面对工程量清单、中标造价、设计变更、工期延误和动态调整这五方面进行审核，特别是对设计变更的增减部分进行核算时，需核实增减变动部分其造价计算方法是否与合同、招标文件计算方法相一致，严格核定工程量，特别是对已支付给施工方的未在审价范围内的应予以剔除，在竣工结算审计过程中应及时纠正工程结算中高估冒算，确保工程造价的真实、合法。

（三）建立健全跟踪审计规章制度

为加强中小学校建设工程项目的审计工作，规范工作内容和流程，提高审计效率，内审机构需制定建设工程跟踪审计实施办法，明确职责权限，完善审计流程，不定期检查和评估跟踪审计的效果，确保跟踪审计工作的有效实施，使跟踪审计工作有法可依，有章可循，逐步实现建设工程跟踪审计的规范化、程序化、制度化。

（四）与时俱进，提高审计人员业务素质

中小学校建设工程项目跟踪审计是一项专业性强、业务量大、涉及面广的工作，内部审计人员不仅需要掌握财务知识，还要有经济管理、合同法和建设工程核算等相关专业知识。这就要求内部审计部门加强对审计人员建设工程核算等方面的专业培训，以适应当前单一型人才向复合型人才转变的工作需求，更好地发挥内部审计人员在学校建设工程管理中的作用。

三、结束语

中小学校建设工程项目全过程的跟踪审计，是提高建设工程项目管理水平的重要方法。在开工前期、工程施工阶段和工程竣工结算阶段分别对关键控制点进行重点跟踪审计，有效解决了目前审计工作中存在的问题，从而达到了加强内部审计监督，维护学校利益，提高学校建设工程项目管理水平的审计目标。

参考文献：

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