聚焦：我国成长型企业内部控制缺陷问题研究

文 /回小艺

目前，我国上市公司内部控制审计从2011年至今已逐步趋于成熟，但成长型企业内部控制审计尚未发展，基于成长型企业规模较小，资金缺乏，收益率低的特点，再加上成长型企业内部控制监管不到位，其内部控制在企业运行中并没有起到相应的规避风险的职能，仍然存在许多内部控制缺陷。本文通过对成长型企业内部控制缺陷现状、问题及其成因分析，提出内部控制缺陷改善措施，以实现成长型企业在资本市场中良好、规范、持续经营的目的。`

我国成长型企业内部控制现状

我国成长型企业，是指企业处于刚成立阶段，在未来5年仍具备发展潜力，成长型企业意味着企业拥有许多未发掘利用资源，成长速度快，具有创新性。因此，成长型企业相对于主板上市的大多数企业来讲，具备高增长、高风险、高收益的特点，其内部控制也应比主板上市公司要求更高。但往往我国成长型企业在内部控制方面具备如下特点：

（一）权力过于集中

我国成长型企业大多数属于家族企业，权力主要集中在所有者身上，因此企业权力者有权决策实施企业各项活动，其用人制度局限于亲人朋友圈，当所有的管理者都集中在同一个家族身上，难免会出现权力失衡的场面，更甚者，企业将无法引入有质量的人才参与企业管理，使企业墨守成规，故步自封，很大程度上限制了企业的发展。

（二）内控意识不强

内部控制制度对这些创新性小型企业的所有者及管理者来说是之前从未接触过的新鲜事物，这些企业的管理思维还相对落后，处于领导个人治理的阶段，其思想还停留在所有者的决定高于一切，企业并没有意识到，用完整高效地内部控制系统去处理分析企业风险管理和持续经营的优势。

（三）内控环境瞬息万变

成长型企业的发展属于快速增长阶段，其内部控制环境也会随着企业发展瞬息万变，一般地，内部控制环境包括企业的风险管理及风险偏好，董事会监事会职能，企业的社会责任，员工能力和权责分离模式。根据企业高速发展这一现实问题，其内部控制环境会随着企业规模的扩大出现在更多投资者眼中，因此，企业的内部控制制度也应随着内部控制环境相应进行调整，其变化性较强。

我国成长型企业内部控制缺陷及成因分析

（一）权责不分离，管理人员权力凌驾于内部控制之上

成长型企业由于自身治理结构的限制，无法完全将企业各个业务的权力以及责任剥离开来，容易造成一人多职，一人多权的现象发生，这很容易发生暗箱操作，跳过授权审批制度。例如，企业为了虚增利润，增加投资者的兴趣，通常进行过度盈余管理，粉饰财务报表，使会计信息失真。

这是因为成长型企业是家族产业，企业规模不大，所有权和管理权大多并未分离，管理层并不希望企业各个部门权力分散，因此也没有权利制衡机制。另一方面，成长型企业管理者可能因为刚进入资本市场，没有意识到需要对企业进行管理和控制，只为追求企业短期利益，而忽视企业长期发展，基于上述原因表明企业的各项分析决策权从未离开过企业管理者，则，企业如果想通过徇私舞弊行为进行报表编制，并不会有太大阻碍。

（二）缺乏风险评估过程

成长型企业处在创业初期，各项制度指标不完善，因而会出现无法识别经营风险，无法估计某项业务的重要性，无法评估某项业务发生的可能性以及缺乏有效应对和处理在企业运行中出现的风险的问题。例如，企业在面对关联方或者上下游企业交易而形成大量应收账款，使其免息占用大量资金时，很可能就是因为企业缺乏对合作企业的整体评估、对交易发生的必要性以及后续监督措施的指标分析体系。

这是因为成长型企业一般来讲在创业初期需要大量的资金以维持运营，面对竞争对手抢占市场份额，培养长期合作的供应商以及客户关系，为了提高企业的经营效益，企业会想方设法甚至饥不择食选择合作伙伴，这种草率的经营方式就会导致企业在运营中面临巨大的风险，如果企业自身急于求成，不进行风险管理，就会快速失去竞争优势，得不偿失，被资本市场淘汰。

（三）缺乏内部审计监管部门

成长型企业管理上具有扁平化的结构特点，这无疑提高了企业信息的传递效率，但又同时因为企业本身审计部门的缺乏导致企业无法自我监督，可直接导致企业业务流程出现不连续的问题，甚至无法避免销售或采购部门人员克扣资金，违反企业规定行为的发生。

这是因为成长型企业处于建立初期，目前，我国成长型企业还只处于只对财务报表的审计阶段，对企业制度、管理模式、内部控制的审计尚未发展起来，因为，对企业的整体审计需要投入大量的人力、物力、财力资源，例如，良好的内部审计监管部门需要从业人员具有较高的职业素质以及领导能力，需要员工进行培训等等，成长型企业基于对平衡好成本和收入的关系的考虑，可能也无法实现内部审计监管部门的实现。

我国成长型企业内部控制缺陷防范对策分析

（一）增强企业内部控制意识，健康发展

企业在发展过程中，应该考虑长期持续经营的重要性，管理人员应该明确内部控制在企业运营中的作用，定期组织从业人员学习会计新出行的政策法规，也要向会计从业人员灌输“做假账”是违法行为，充满危害的思想，实行问责机制，将权力和责任分配给个人，促进企业有效率地发展。企业也可利用现代信息化规范会计管理，使信息透明公开，利用智能系统逐步代替企业简单做账人员，着重培养高素质管理人才，明确企业应该用规范的流程经营，而非简单地以人的权力治理。此外，国家也应建立完善的成长型企业内部控制制度体系，形成内部控制审计的保障机制。

（二）增强企业风险管理意识，安全发展

企业在面临市场众多收益和风险的选择中，应该逐步建立风险管理意识，建立一套完整的风险评价体系，例如，在选择供应商时，要从企业规模，信用等级，企业效益等多方面评价；在进行投资筹资活动时，要有可行性评价报告；在进行交易时，要分析其风险因素和确定后续监管措施。此外，外部第三方审计可以利用其专业性帮助企业降低风险，使其安全发展。

（三）建立内部审计监督部门，有保障发展

成长型企业要想做大做强，必须改变思想，建立独立的内部审计部门。内部审计部门不仅是财务报表真实性的底线，也是企业经营管理能力良好的标尺。企业通过内部审计部门可以发现各种业务流程的关键控制点，例如，采购付款流程中，通过对行业整体物价和地区间物价差异分析，有效控制采购成本，防止采购人员以权谋私，私藏公司资金，内部审计部门通过监督甚至可以间接提高员工素质，使企业权益资产有保障，使企业走向合规化。此外，企业也可以参考建立独立董事机制，通过企业利益无关的第三方，客观监管企业，充当企业审计职能，使企业规避因为所有者利己行为的决策的产生。结论与启示

成长型企业由于自身企业特点，使其内部控制审计具备一定的特殊性，建立完善的内部控制系统是审计趋于规范化的基石。成长型企业是我国资本市场不可忽视的一个群体，如何使成长型企业快速高效地发展应该是政府和市场共同关注的问题，完善的内部控制制度对于成长型企业健康发展百利无一害，构建完善的内部控制制度不仅需要企业自身努力，还需要国家建立一定的保障机制支持内部控制建设，因此，国家应该给予一定的政策支持和制度保障，结合产业发展定位，调整实施适合中小企业发展的产业政策，以达到强制规范成长型企业经营成长的目的，让这些企业成为国家经济里鲜活的血液，推动经济发展。