浅析会计师事务所审计的风险及防范

文/孟祥征，北京中证天通会计师事务所（特殊普通合伙）河南分所

关于审计风险的定义，中注协早在 2007年就在新颁布的审计准则给出了相应的定义：财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。该项定义条目与国际审计的定义基本保持一致。在当前环境下，由于会计师业务水平不平衡，会计师事务所日剧增多，齐规模大小能力水平良莠不齐，并存在竞争激烈，运行成本加大，给审计任务产生了巨大的压力。这些问题的产生促使了会计事务所对于审计环境的复杂化，也就注定了审计过程中会存在着审计的风向。面对这些问题，会计事务所要针对风险发生的可能性进行密切的关注，要在根本上解决风险问题，这样才能降低审计的风险。

1 如何防范审计主体即审计人员方面存在的风险问题

注册会计师在承担审计业务是所面临的的责任是巨大的，同理带来的风向也是最大的。因此会计师事务所对审计项目决定会计师时，要对会计师的各种水平了如指掌，对于会计师的专业知识、经验能力、职业操守要做到心知肚明。笔者通过调差了解到，在过于很多失败的审计案例，其中大部分案例并不是因为被审计单位存在隐藏很深的问题，而是会计师在进行审计时未能恪守职业标准，没有按照职业道德准则来进行工作，对于审计所存在的高风险问题不闻不问，这不仅让会计事务所的信誉受到影响，也让社会对审计行业产生了不信任的心理。

1.1 新进会计师事务所的人员要提高道德要求

一名会计师的业务能力与职业道德水平直接决定审计质量的好坏，因此会计事务所在进行人才招聘时要对应聘人员的道德素质做具体的要求，并且在试用期内要对新进人员的道德素养进行全面的审查，要在日常的工作中多多观察，多多提醒，让新进人员自觉的养成优秀的道德素养，这样才能为事务所储备优秀的会计人才。事务所要针对新进的人员开展注册会计师道德培训，聘请资深教师为新进人员讲解作为一名会计师恪守职业道德的必要性和重要性。事务所要与新进会计师签订诚信档案，并建立完善道德激励机制，通过激励的方式提升新进会计师的道德操守，树立正面形象。同时对于职业道德差，工作能力低的新进会计师，事务所要针对其问题进行批评教育，并给予相应的处罚，要引导他们改正缺点，达到良好的职业道德水平。

1.2 对会计师事务所现有人员进行强化继续教育

审计行业的特点是需要审计人员要有全面的知识，他需要面对多方面的法律条文，因此行业内对于审计人员的业务水平要求比较高。在当今的大环境下，会计审计知识及会计审计方面的法律法规随着出台不同的政策会有不同的变化，如果这些变化信息不及时的更新换代，而仅仅依靠以往的知识来完成审计报告，那么必然不能让被审计单位满意，还会因为法律的改变让审计报告与实际的情况相违背。因此会计事务所要不定期开展针对法律法规等相关内容的业务培训，为事务所的老员工梳理新的审计准则，调整审计中运用的审计程序与审计方法，还要对新出台的政策、法规及时的补充学习，让事务所的老员工充充电以便他们在日后的工作能够拿出最与实际相符合的审计报告。以之前的审计风险模型为例子，当时的模型是由控制风险、固有风险、检查风险三项组合而成，随着时代的发展改革后的审计风险模型由两部分组成，分别是重大错报风险和检查风险。虽然固有风险和控制风险包括在重大错报风险其中，但是得出审计报告的时候，需要对行文进行严谨的规范，因此要以重大报错风险为标题，而不能再采用固有风险或控制风险。

2 如何对审计客体即被审计单位方面的风险进行防范

在当今的环境下，审计市场面临这供大于求的特点，业务数量有限，这样的环境导致会计师事务所的竞争相当的激烈，会计事务所想要获取利益，就要在有限的业务中争取到一份。在这样的条件下，会计事务所很有可能被审计单位开出的报酬所诱惑，而承接下高风险的业务，如此会计事务所的审计风险就被提高了很多。

2.1 选择审计客户需要谨慎

事务所一定要在接受审计委托之前，详细的了解客户的基本资料，对其诚信度等基本情况进行评价，这个诚信度包括了其高层人员的诚信情况、社会声誉、等个人的诚信属性，也包括管理层对于新颁布的会计准则所持有的态度，被审计单位是否涉嫌刑事犯罪或参与洗钱等犯罪行为。以上信息的获取可以通过相关的渠道获得，比如通过查询金融监管机构的信用名单、问询法律顾问、与客户的会计工作人员了解沟通、与兄弟单位互相咨询等多种方式。如果在调查中发现客户存在严重的问题，应立即针对该问题进行分析辨别其风险程度。当调查发现客户有犯罪的或洗钱的嫌疑，应立刻拒绝与其的业务往来，避免在与其接触中造成对事务所不利的影响。

2.2 审计业务约定书要详细

审计业务约定书具有保障会计事务所的合法利益，也能对审计单位提供相应的庇护，是为会计事务所和委托人所承担的法律责任的重要依据，也是会计事务所与委托人互相约定履行的义务所在的重要依据。因审计业务约定书牵涉着双方的利益，在签订的时候可能会产生一些问题，这就需要事务所在签订业务约定书时要与委托人认真的沟通，相互了解以免产生误会。双方在签订约定书时，事务所有必要提醒被审计单位对一些特殊的业务条款进行确认，其中包括如被审计单位需要履行的条目、事务所需要审计的目标与范围、事务所与审计单位需要承担的法律责任等等。最后要在签订约定书时强调审计单位注意是否存在审计风险的事项，需要审计单位提前认定。

3 如何从会计师事务所自身规避风险

会计师事务所的工作章程、信誉准则、管理制度等都影响着最后的审计报告的质量。因此会计师事务所要有完善的管理制度来降低审计的风险，以达到提升审计质量的目的。

3.1 完善会计师事务所质量控制机制

在 2007年实施的审计准则中提到会计师事务所的质量控制准则，《准则》中指出事务所需要遵照规定以自身的实际情况出发，对内部的质量控制机制进行完善，使质量控制机制能够在事务所的运行下有效的执行。因此，结合《准则》的要求，会计师事务所应该建立健全各项有效机制、立项机制、审前调查机制、实施审计机制和报告阶段机制。会计师事务所对机制进行把关，要求覆盖审计业务的各个环节，要做到科学严谨。例如建立相应的风险评估机制，竞争上岗机制、业务绩效机制、岗位目标责任制、档案管理制度、执行质量评估制度、分级管理机制等涵盖各个细节的机制。相关机制与制度的设立，不仅能够促使审计人员按照专业的制度来执行工作，使所有的行为范畴围绕着制度进行，还能进一步的规范审计人员的行为，明确他们的工作任务与职责，使事务所的工作有章可循。通建立审计信息互通互联机制，让审计人员在审计过程中能够借鉴到更好的审计措施，能够共享有效的信息，大大的减少了审计的风险。

3.2 形成独立的会计师事务所审计体系

一个有着良好口碑的会计师事务所，在其本质上都有着自己的独立性，是其灵魂的所在。但是由于目前的环境下，市场竞争激烈的现状下，某些事务所为了生存抛弃了自己的独立意识与被审计单位混为一体，这样的做法是不可取的，久而久之这个事务所就会葬送了自己的前途。笔者认为，一个事务所的独立性并不是在外在形式上的体现，更应该是在事务所的核心内、精神上独立。这就要求事务所应该提高自己的意识形态，要想全体审计人员阐述独立性的重要性，使审计人员在内心深处扎根事务所的独立性精神，这样就能确保审计成员的洁身自好，不予审计单位进行勾结，这样就降低了审计的一些风险。

3.3 建立健全审计风险防范基金制度

防范基金一般应用在公司企业转嫁风险中，是一种减少损失的手段。会计师事务所可以在有条件的基础上建立健全风险防范基金制度，以防止在遇到审计风险发生时事务所无法弥补风险所造成的损失。制度的建立完善能够让事务所在风险来临是能够沉着应对，不会的手忙脚乱忙中出错，也能让事务所的内部孕育稳定的氛围。

4 结束语

综上所述笔者认为审计风险是可控可防的，这需要会计师事务所提升自身的独立性，建立健全审计质量控制制度，对于审计人员进行深入的业务培训和道德培训，这样就能系统的防止审计风险的发生。