业财融合背景下深化企业内部控制研究

张玲霞

（上海航空工业（集团）有限公司，上海 200232）

引言

企业内部控制以业务流程和财务控制为基础，保障企业经营行为的合规性与运转的高效性。业财融合、管理会计的发展与新形势对企业内部控制建设与实践提出了新要求，2016年财政部发布的《管理会计基本指引》明确了“将财务和业务等有机融合”。财务不仅需要开展财务监督，还需要与业务部门协作和沟通，将财务管理职能从事后控制延伸到内控管理流程的前端，找出内部控制薄弱环节并加以改进，抓好监督与防范风险。通过业财融合的管理模式提高内部控制运行的有效性，推动内部控制落地更加有效，避免业财融合和内部控制两张皮的现象。

一、业财融合下企业内部控制存在的问题

内部控制重视企业经营中存在的风险，通过制定规范、监督与评价，使业务流程风险最小化。内部控制在企业的实际运行中存在内控评价标准不统一、机制不完善等问题，尤其是在新时期业财融合的背景下，业财融合的推进不够顺畅，导致内部控制管控力度有所削弱。

（一）企业内部业财矛盾突出，内部控制无法真实落地

企业内部业财关系上，职能与业务的矛盾突出，难以形成管理合力。业务人员以内部控制太专业为借口，绕过或无视内控的规定，认为风险控制都是财务的事情；财务人员容易为了内控而内控，监督有余而服务不足。财务与业务交流时，更多的是在说“不”，忽视业务问题的解决方法，限制了业财融合的程度。业务人员对内控与业财融合的参与率不高，导致业财融合与内部控制在企业全范围的推行存在困难。

（二）财务管控无法涉及前端流程

《中央企业全面风险管理指引》把内部控制认为是全面风险管理体系的子系统之一。以往的内部控制管理模式下，财务作为业务链条的末端，往往前端错误到了财务环节才暴露出来，事后财务管控达不到事前控制的效果。

二、业财融合对内部控制的积极作用

（一）业财融合可以提高内部控制的实用性

企业内部控制的牵头工作一般设在财务或相关职能管理部门。业财融合是在合规与职责分工的前提下突出财务的服务职能，财务主动与业务沟通，业务对内部控制运行的问题及时反馈，促使财务对内部控制流程不适合的控制点进行优化，提高内部控制的实用性。

（二）业财融合有助于形成内部控制的闭环管理

内部控制五要素中的信息与沟通要素贯穿整个控制活动过程，业财融合背景下，财务主动参与业务流程，加强风险的预警，打破部门壁垒，使得内部控制的监督形成闭环与双向机制，可以提高内部流程的效率与效益。

三、业财融合背景下深化企业内部控制的建议

业财融合不仅是业务与财务工作的融合，也包括了业务流程、控制活动、信息沟通、文化环境、监督评价的融合，这与内部控制五要素是对应的。业财融合的背景下，需要将业财融合嵌入现有的内部控制体系，财务人员给业务提供帮助与服务，及时发现并解决问题。

（一）通过业财融合优化内部控制环境

内部控制不仅包括财务控制，还包括业务控制。通过树立合规管理、业财一体的经营理念，以内控为纽带，梳理业务上下游联系，形成业财联动。给业务人员宣贯基本的财务知识与思维，同时管理下沉，财务人员到现场去解决问题。财务学习业务，业务知晓财务，把财务工作的经纬线管理贯穿业务的各个流程。

（二）通过业财融合前置风险评估程序

通过业财融合，财务人员深入到业务前端，参与项目决策，识别风险，并根据内控要求提出应对措施。把风控意识融入业务中，把风险因素消灭在前端，做好提醒与预警，使财务参与业务的事前、事中、事后全过程。

（三）通过业财融合优化控制活动

全面的内控管理流程就是企业业务管理流程，在业财融合新环境下，需要在保证职责分工的前提下优化流程，将财务流程与业务流程有机融合。一是内控制度与手册建立时，就考虑业财融合，做到财务制度与业务制度的统一，从设计层面预防可能存在的问题。二是财务利用业财融合的有利契机，传达企业内部控制与风险管理的要求，把内控要求嵌入业务活动，提高业务人员对内控理念的认知，使得业务人员既“敢干”，又“能干”，还“会干”。

（四）通过业财融合打通信息与沟通渠道

一是财务与业务人员及时有效沟通，避免信息不对称，把财务分析的结果运用在经营中。二提高会计信息化程度，搭建业财融合的信息沟通桥梁，实现信息共享。对现有内控流程进行梳理，通过ERP、大数据、人工智能等现代信息技术，为企业提供快速分析数据的解决方案，实现业务数据与财务数据的对接。

（五）通过业财融合扩展内部监督范围

一是强化业务部门、内控评价部门在后续执行中的监督、检查，实现预防为主、防治结合。二是通过建立内控缺陷风险库，举一反三，开展定期检查、整改，以整改促提升，发挥内控缺陷的风险预警作用。三是建立动态发展的理念，结合公司发展情况，定期对内控体系规范、评价监督体系进行更新完善，实现“业财”与内控的同步更新。

业财融合背景下，财务不仅需要承担会计核算、财务监督等基本要求，还需要转型升级到业务财务、战略财务，通过不断深入、服务业务，从财务事后监督与核算的视角扩展到全价值链的业务视角，研究内控管控的风险点，把业务需求与风险控制有机结合，发挥财务的价值引导、价值监督、价值评价功能，把业财融合融入企业内部控制流程、制度中，突破管理壁垒，深化企业内部控制，为公司目标的实现贡献更大的价值。