民营企业涉税问题探讨及优化建议

黄乃鸿

（昆山长鹰硬质合金有限公司，江苏 苏州 215300）

前言

近年来税务政策不断完善，民营企业和大型企业相比，税务风险管理能力较差，财务人员观念更新不及时，导致近年来民营企业涉税风险激增。随着金税三期的全面落地，在税务严管、大数据监控的背景下，民营企业只有合法经营，加强涉税管理，才能在不断完善的体制下取得稳定的发展。民营企业应加强涉税管理，为管理效率的提升奠定基础。

一、民营企业在涉税管理过程中的问题

（一）固定资产规模和生产经营情况不匹配

我国部分民营企业对外提供的财务资料中没有部分固定资产（例如厂房等），同时也没有固定资产租赁支出，但是却有设备生产的产品入库、设备燃料消耗记录等，导致这样的情况可能是企业租赁资产且无法取得发票，导致不能入账，或使用关联企业的固定资产。这样的行为给税务管理带来较大风险，相关支出不入账，资金来源未入账，在税务稽查时可能遭受巨额处罚。

（二）资产购置方面存在的问题

民营企业资产购置过程中对资产的不含税采购价格较为注重，但没有考虑到普通发票不能抵扣进行税，最终反而导致采购成本增加的问题。在采购过程中看似设备的价格压低，但考虑专用发票进项税可以抵扣，取得普通发票的采购实际成本却增加了，影响了企业的成本，导致项目投资的失败。

（三）营业收入入账核算方面存在的问题

民营企业在收入核算过程中，很多企业使用内外帐的核算模式，第一，按照收入是否开具发票将不开发票的收入在内账核算，但在公司公户转款的情况下导致货币资金账实不符，给企业带来了较大的税务风险。同时民营企业税务风险意识较差，某些时候会虚开发票，增加收入。例如企业要在新三板上市之前，或是不同企业互相“帮忙”时，企业可能虚开发票，开具一些和实际业务没有联系的发票，导致有较大应收账款且一直处于挂账状态。其次部分民营企业对收入的确认滞后，存在金额较大的应收账款，根据分析发现期末存货也很多，但是企业实际上没有账面上那么多的存货，原因是存货已发出，但因对方不要发票，企业未确认收入。企业的预收账款、期末存货等都是金税三期背景下重点稽查的内容，因此民营企业为了避免高额罚款的风险，应加强对收入核算的重视。

（四）成本、存货核算存在问题

部分民营企业未设置存货明细账，成本的核算也较为混乱，通过对企业的分析可以发现，企业原材料明细科目较多，燃料消耗异常，部分原材料采购入库后直接计销售成本，企业的毛利异常，部分企业因核算不严谨，还存在成本倒挂的现象，销售收入和成本不匹配。另一方面，有些民营企业直接购买发票，没有实物流与资金流，这类企业存在应收账款和其他应付款长期挂账的情况，且毛利率远低于同行业平均水平。这类企业在税务稽查中，很可能面临巨额的处罚。

（五）期间费用列支方面存在的问题

部分民营企业期间费用异常，有几个方面的原因：第一是股东直接参与企业管理，股东的费用和民营企业费用难以区分；第二是销售人绩效奖金较高，为了规避这部分的个人所得税，企业要求销售人员根据发票报销，但这些发票并非是企业生产经营产生的发票；第三是对于无法取得正规发票的佣金，民营企业的成本费用没有列支。

（六）虚开发票的问题

部分民营在经营过程中虚开发票，没有按照真实业务开具发票。虚开发票主要包括以下几个方面：第一是没有货物或劳务的销售而开具发票；第二是虽然有相应的货物或劳务销售，但是开具发票的数量和金额与实际不符；第三是在企业生产经营过程中，为他人代开多余的发票，对开票内容虚假填写。虚开发票可能会面临《刑法》的处罚，在金税三期全面落地的背景下，税务要求三流一致，企业虚开发票将严重影响企业的生存，甚至相关责任人将面临刑事责任的风险。

（七）关联企业、经营者占用资金的问题

民营企业经常涉及关联企业资金拆借，根据规定，资金拆借如果没有收取利息，则税务机关有权按照相关规定调整应纳税额，并对企业进行处罚。在关联企业或个人资金占用过程中，主要涉及企业所得税、个人所得税、增值税等。对资金占用的情况，民营企业要加强管理，注重拆借资金的合理性，完善相关合同，从而规避税务风险。

（八）“长亏不倒”的问题

部分民营企业在申报所得税时长期申报数据显示亏损，甚至三年以上不缴纳企业所得税。但审核时发现企业长期经营状态良好，企业的发展前景好写，职工福利不断提高，与长期亏损的情况矛盾。进一步研究发现企业的账务混乱，期间费用异常等问题，这种情况表明企业的账务不符合客观情况。

（九）享受税收优惠政策方面存在的问题

国家相继出台了许多中小企业税收优惠政策，以支持民营企业的发展。但民营企业由于缺乏相应的税收管理人才，导致民营企业未按规定报备相关的资料，同时却享受了税收优惠，这将可能导致税收风险。另一方面，由于对税收政策不了解，有些有资格享受税收优惠的民营企业没有享受，导致税收成本过高。

（十）民营企业在涉税资料方面存在的问题

民营企业机构设置不健全，按照相关规定应健全总账、明细账、日记账和其他账簿。民营企业账簿设置有较大随意性，这给企业的涉税管理带来较大阻碍。另一方面，财务人员仅限于财务核算，对于相关税务问题研究较少，税务内控几乎处于空白状态，给税务机关监管与企业自身管理带来较大困难。

二、针对民营企业涉税问题的优化建议

（一）提高企业领导的涉税风险意识

民营企业的领导应认识到在金税三期背景下涉税管理的重要性，加强自身的税务风险意识，在经营过程中做到依法经营，不可逾越法律的底线，否则将面临罚款甚至刑事风险。

（二）提高财务人员、业务人员风险意识

民营企业的财务人员和业务人员应加强对税法的学习，提高风险意识，随着“双随机”的稽查力度提高、大数据税务监控的落地，税务稽查的力度越来越大，民营企业的全体员工都应树立涉税风险意识，并将风险意识融入到工作中。

（三）健全企业内部控制体系

大部分民营企业对于内控不重视，为了优化涉税管理，民营企业在经营过程中应结合自身情况制定内部控制制度，树立健全的内部控制制度，健全公司治理结构，明确权、责、利对等。企业的各部门要各司其职，进而促使涉税管理的规范化和秩序化。

（四）建立税务风险预案防范机制

民营企业应根据自身情况建立风险预案防范机制，针对可能发生的风险适当调整业务目标，降低因宏观环境给企业导致的损失，提高企业效益。

（五）树立全过程涉税管控思路

涉税管理涉及企业的整个经营过程，企业日常经营活动的支出与税务支出一样，将导致企业利益的流出。因此民营企业应将涉税管理上升到成本控制的高度，对税务进行策划，在生产经营全过程中加强涉税管理意识，在经济事项发生时考虑涉税管理，从而实现提高企业效益的目标。

（六）提高财务管理人员素质

目前税法不断完善，税收政策日新月异，财务人员只有不断学习、提高自身素质，才能应对涉税管理的要求。

（七）利用涉税专业机构提升涉税管理水平

民营企业因自身实力不足，可能无法聘请具有专业素养的税收人员，因此可以使用税务师事务所等专业机构帮助企业进行涉税管理。首先，在遇到税收难题时可以咨询税务事务所；其次，可以聘请税务师事务所的税务师作为税务顾问，对企业税务情况进行检查；再次，可以要求税务师事务所对企业进行年度审核，查出涉税管理过程中的风险点，降低企业风险。

三、结语

随着金税三期的全面落地，民营企业在经营过程中的涉税管理日趋复杂，为了实现企业的长治久安，就要思考如何做好涉税管理。民营企业相关工作人员应该不断思考涉税问题，促使民营企业的持有发展。