上市公司报表粉饰与治理对策

励孝红

（宁波科信会计师事务所有限公司，浙江 宁波 315000）

一、引言

2019年4月底，随着2018年度财务报告截止日的到来，上市公司“暴雷”的消息不断，康美药业、康得新等事件，引得社会舆论一片哗然。企业的发展以盈利为目的，部分上市公司为了能够最大程度的吸引投资者采取了伪造资产、掩饰负债情况和调高利润等手段来粉饰财务报表，给投资者制造企业发展良好和盈利能力强的假象，这严重损害了投资者利益也不利于我国社会经济的健康有序发展。因此，在当前对上市公司报表粉饰的问题进行深入分析并提出相关治理对策具有很强的现实意义。

二、上市公司进行报表粉饰的原因

（一）制造发展假象，吸引投资人

上市公司的发展项目众多，资金使用量大，各个重大项目的开展都需要大量资金的支持，因此，部分上市公司为了能够最大程度的吸引更多人投资本企业选择了通过伪造资产、掩饰负债、提高利润度等方式来粉饰公司的财务报表，给投资者和债权人制造企业发展良好的假象，给投资者和债权人以信心，从而为企业的发展获取更多资金支持。

（二）减少缴税金额，获取更大利益

企业发展的最终目的是在最大程度上获取经济利益。上市公司的发展需要缴税，税收已经成为了上市公司发展过程之中的一项重大支出，在很大程度上已经成为了影响其盈利能力和经营成效的关键因素之一。部分上市公司为了能够减少缴税的金额来获取更多的经济利益和提高经营成效，会选择以粉饰财务报表调整利润的方式来进行逃税。

（三）企业管理者谋求自身发展的需要

从目前我国上市公司的管理和发展方式上来看，上市公司的经营权和所有权是处于分离状态的，上市公司的管理者需要以优异的公司经营管理成绩来获取公司股东的认可。为了能够维护自身的地位和获取晋升的可能性，部分上市公司的管理者选择通过财务报表粉饰的方式来给股东交上一份满意的答卷，进而取得股东对其工作能力上的认可进一步来提升自身在公司中的地位。

（四）上市公司内部管理机制缺乏严谨性

良好的内部管理机制是上市公司确保自身良好发展的前提与基础，内部管理机制不健全和缺乏严谨性是目前我国上市公司有机会进行财务报表粉饰的重要原因所在。首先，部分上市公司的会计核算机制不健全。会计核算工作是上市公司财务活动开展的重要组成部分，会计核算机制的健全与否和科学性高低会在很大程度上影响到财务工作的处理。由于目前我国部分上市公司的会计核算机制不健全导致其在处理财务报表的过程之中不能够及时和有效地检测出财务报表粉饰的问题，客观上为财务报表的粉饰行为提供了可能性。其次，上市公司产权管理制度存在漏洞。所有权和经营权分离是我国上市公司经营发展过程中的常态，产权管理制度承担着上市公司发展的财权分配任务，但由于在产权关机制度方面存在漏洞，无法有效理清委托关系和财权分配工作，这便为部分上市公司的工作人员提供了粉饰财务报表的机会。

（五）我国会计法律法规不完善

上市公司进行财务报表粉饰在很大程度上与我国会计法律法规不完善有直接关系，由于我国在上市公司会计的管理和发展方面起步较晚，因此我国会计法律法规的制定与实施也在很大程度上存在着不足之处和漏洞，一些上市公司利用会计法律法规当中存在的漏洞，钻法律空子，以打“擦边球”的方式来粉饰财务报表，再加上当前我国会计法律法规的惩罚力度相对不足，这就在很大程度上导致了上市公司财务报表粉饰行为日益难以得到有效抑制。

三、上市公司报表粉饰的治理对策

（一）上市公司股东提高对财务报表粉饰行为的监管意识

思维决定行动，人们的行为模式与处事方法在很大程度上会受到自身思想意识的影响与制约，同样地，上市公司自身发展方式的选择和发展整体状况会受到自身所秉持的发展理念的影响。从近几年我国上市公司在发展过程中出现的财务报表粉饰状况来看，这一问题地出现在很大程度上与股东大会对财务报表粉饰行为的监管意识薄弱有关，因此，当前上市公司要想有效抑制财务报表粉饰行为就应当以董事会为切入点，着力增强董事会对财务报表粉饰行为的监管意识，避免部分管理者为了谋求利益和获得晋升机会而采取以财务报表粉饰方式来制造公司虚假繁荣的假象。

（二）重视内部控制管理机制的建立

内部控制管理机制科学性高低和有效与否直接影响到上市公司的发展。当前，我国上市公司应当以建立健全内部控制管理机制为手段来防范财务报表粉饰行为。具体来说，上市公司建立健全内部控制管理机制可以从以下两个方面进行考虑:首先，完善会计核算机制。上市公司要在发展过程之中以时代发展为根据不断调整和改善会计核算机制，力求能够在最大程度上确保会计核算机制能够与时俱进，确保会计核算机制的严谨性和有效性，能够准确检测出财务报表粉饰行为。其次，完善上市公司的产权管理制度。当前我国上市公司要建立完善的产权组织架构，力求最大程度的确保各组织机构之间在财权分配方面的合理性和清晰性，做到权责分明。

（三）不断完善会计相关法律法规

会计法律法规存在的漏洞和不足之处为上市公司的财务报表粉饰行为提供了可乘之机，因此，当前我国应当意识到此问题存在的严重性，不断根据社会发展实际情况和精力发展需求来完善会计相关法律法规。具体来说，我国完善会计法律法规可以从以下两个方面进行考虑:首先，会计法律法规的完善需要以我国经济社会实际发展情况为依据。会计法律法规的制定和发展并不是一成不变的，而是需要以社会发展为依据，根据经济社会发展需要来有针对性和有目的性地制定法律法规。针对目前我国部分上市公司存在的财务报表粉饰行为，我国会计相关法律法规在制定的过程之中要充分考虑到以不同法律手段来治理不同程度财务报表粉饰行为的重要意义，理清上市公司管理者和公司财务人员在财务报表粉饰行为当中的区别，明确二者应承担的责任，有目的性和计划性地对财务报表粉饰参与者进行惩罚。其次，借鉴和吸收国内外成功的会计法律法规建设经验。除了自我探索之外，我国会计法律法规的建立和完善工作还可以通过借鉴和吸收国内外成功的会计法律法规建设经验的方式来实现，但在借鉴和吸收的过程之中我国法律工作者应当明确不能够盲目照搬照套，而是要以我国经济社会发展实际情况为依托，在深入分析我国上市公司和其他类型企业发展实际情况的基础之上进行会计法律法规的制定与完善，力求能够最大程度的确保会计法律法规的制定符合我国发展实际和满足我国对上市公司财务工作的监管要求。

（四）建立高素质会计工作队伍

上市公司财务报表粉饰问题的出现其原因是多方面的，其中会计工作人员自身素养的不足是导致报表粉饰问题出现的重要原因之一。由于部分上市公司当中的会计工作人员综合素养不足，对法律法规的认识程度低，在很大程度上导致了会计工作人员在财务报表工作的开展方面未能够坚守职业操守的底线，为了谋求自身利益选择对财务报表进行粉饰。针对这一情况，我国上市公司应当以建立高素质会计工作队伍为手段来提高会计工作队伍的整体素质，从职业操守和道德品质两个方面来抓好会计工作人员队伍建设工作。首先，要加强对会计工作人员的法律法规教育，使会计工作人员充分认识到遵守法律法规、坚持职业操守对于自身发展和公司发展的重要性，也使其明确触碰法律底线将会给自身和给公司发展带来的危害。其次，重视对会计工作人员的道德品质培训。上市公司会计工作人员良好的诚信品质和高尚的人格操守是其增强自我约束力和抵御金钱利益诱惑的重要砝码，因此，当前上市公司应当加强对会计工作人员的道德品质培养工作，力求能够最大程度的确保会计工作人员以高度的自制力和强大的自我约束力来抵御金钱利益诱惑，坚持职业操守，拒绝参与财务报表粉饰行为。最后，上市公司还可以通过优秀财务人才引进的方式来为自身的财务管理工作输入新鲜血液，使优秀人才的引进为自身财务管理工作的开展提供新思路。上市公司要以人才引进为契机有的放矢地打击财务报表粉饰行为，有目的和有计划地以专业财务管理手段来抑制财务报表粉饰行为。

四、结束语

本文以上市公司报表粉饰为切入点，对上市公司进行报表粉饰的原因及可能性进行了深入和详细的分析，例如，制造发展假象，吸引投资人、减少缴税金额，获取更大利益以及上市公司内部管理机制缺乏严谨性等，并在此基础上提出了诸如上市公司股东提高对财务报表粉饰行为的监管意识和重视内部控制管理机制的建立等上市公司报表粉饰的治理对策，希望对于抑制我国上市公司财务报表粉饰行为的出现有一定的积极影响。