企业内部控制建设研究

(天津科技大学 天津 300222)

一、内部控制的现状以及意义

(一)内部控制的意义

企业内部控制制度是指使用合理可靠的内部会计信息来确保合理有效地使用经济资源。通过相互制约、相互牵制的控制职能的建立形成一套规范、合理、严密完善的控制体系。通过内部控制体系的有效实施，企业能够维持经济活动的健康运转，保证财务的安全，使内部审计具有可操作性和有效性。历史证明，对于企业来说，内部控制是不可缺少的一个环节，内部控制的建立能够有效地促进企业的稳步发展，内部控制是企业内部各种经济活动的基础和有效监督机制，企业要良好发展，有必要建立健全合理的内部控制体系。

作为企业制度的重要组成部分，内部控制的重要性不言而喻。内部控制一直以来作为一种先进的企业管理制度，对企业的生产经营起到了非常重大的指导意义。当然这是建立在内部控制健全的基础上。内部控制的普及使公司越来越意识到其重要性。健全有效的内部控制制度可以促使企业实现更高的发展目标。不健全的内部控制制度，对于企业管理无疑是纸上谈兵，没有实际操作价值，并且会产生各种各样生产以及管理方面的漏洞，致使管理活动失去管理意义，扰乱企业的正常经营活动，从而打破企业正常的经营规律，危及企业的发展以及生存。

(二)内部控制的现状

1.内部控制国外现状

1990年以来，企业内部控制的发展在世界范围内的发展速度是前所未有的快，美国的COSO报告极大地推动了内部控制制度的发展进程，报告对企业内部控制的现状做了简单的介绍分析，并提出了具有前瞻性的指导启示——内部控制将以风险导向作为基础。COSO报告认为：内部控制的有效性取决于以下五个方面的支持：控制环境、控制活动、信息和沟通、风险评估和监督。自COSO委员会提出内部控制框架之后，世界各地企业纷纷结合实际提出改革意见，到2004年，发布《企业风险管理整体框架》，改进后的框架对内部控制做了更为精确的修改。

2.内部控制国内现状

我国内部控制制度的建立以政府下发的文件为指导性文件，要求以政府发布的法规规定作为企业的内部控制基础。鉴于美国COSO委员会发布的内部控制框架体系，中国学者和相关政府部门积极地响应趋势，对我国内部控制制度的建立完善进行了研究讨论，学者们重点就内部控制规范及体系、企业风险控制以及管理、会计信息以及内部控制进行了全方位探索。

二、中国内部控制体系现状及存在问题

内部控制的健全性与企业的发展密切相关，内部控制制度正是在不断发展的企业制度革新中慢慢发展并越来越重要，内部控制和企业经营相辅相成，对于企业发展尤为重要。但是，尽管如此强调内部控制的重要性，仍然有企业认为内部控制不过是各种企业制度的陪衬，只要企业生产经营的各个方面稳步发展，内部控制就不那么重要了。

中国内部控制主要问题如下：

(一)企业管理人员不注重内部控制制度

在这个阶段，中国的许多企业仍然不了解内部控制系统的重要性，从而忽视企业内部控制制度的建设或者优化。第一原因在于内部人员的牵引制度，中小企业的人员任职制度不明确，因此，许多人不遵守规则体系，即使有完善的内控制度，也是无效的。第二是企业领导层本身不重视内部控制，导致从上而下的忽视规则。管理者的职业素养、管理能力影响内部控制的执行力度以及执行效果，下级执行人员无法越过管理层的执行范围，如果管理层没有严格执行内部控制制度，那么，整个企业就会处于内部控制混乱状态，导致内部控制失控，例如资产盘点差错率高，生产经营效率低下等问题。企业内部控制缺乏制衡，那么企业其他相关规定的实施就存在障碍。

(二)内部控制制度不完善

大多数企业不重视内部控制系统的完善，或缺乏合理的内部系统，内部控制无法渗透到企业所有业务领域，所以企业必须不断调整企业运营。内部控制形式化是企业内控制度不完善的另一种表现形式，内部控制部门在监督和评估企业业务流程的各个方面都没有发挥作用，企业的内部控制趋于形式化，起不到监督管理企业业务规范的作用。

(三)企业缺乏制度实施环境

由于公司管理层可能忽视企业内部控制的执行力度或者任意控制的行为，管理层或者决策层利益的驱动可能导致自身的不作为，内部控制环境混乱，或者内部控制系统无效；由于企业没有建立起统一的信息管理平台，使得信息数据管理混乱，企业没有统一的资源管理环境，资源数据可能只掌握在一部分人手中，企业很容易失去对业务运营的控制，从而导致业务风险的出现。

三、内部控制制度建设意见

(一)重视内部控制体系环境的优化

1.企业应当重视内控制度实施的环境

首先，完善的内部控制体系与公司良好的组织架构是一致的。企业根据自身的业务情况，了解企业的组织文化、企业战略、资本预算、人力管理、信息系统等企业内部环境建设，结合企业实际情况，可以更好地完善企业内部控制制度。其次，企业要不断审视经营状况并与企业实际经营情况相结合，改变企业原本的经营模式，促使内控制度精细化、完善化；企业应及时审查内部控制制度，观察内控制度的合理性，及时解决内部控制制度运行过程中的漏洞。

2.企业应当不断强化员工对内部控制制度重要性的认知

企业内部控制制度对于企业经营活动具有指导以及控制职能的作用，是对企业全过程的一种经营管理方式。对企业的员工不断进行内部控制制度重要性的培养，有利于企业内部控制制度渗透到每一个经营者以及企业各个业务环节。

(二)企业建设良好的内控环境

1.消除管理层个人利益的驱使

通过企业管理权和所有权的分离，优化企业的管理机制，规范企业的组织管理结构，消除管理层基于个人利益的风险行为，优化管理层的伦理道德。

2.建立统一的信息管理系统

企业应当重视信息数据管理的建设，采用统一的软件操作平台，优化信息的共享途径和信息操作过程，使数据及时地反馈到需要的管理者。通过建立信息系统管理人员的职责划分机制，合理地建设人员结构，实现人员精益化、合理化配置。

四、结论

内部控制制度是企业重要的内控制度，对于企业日常活动具有监督指导作用。建设良好的企业内控制度实施环境，才能产生良好的内部控制制度，企业合理运用内控制度，即使面对企业外部环境的不断变化，企业才可能顺利度过危机和应对挑战。企业应保持内部控制制度过程的合理性和制度的科学性，只有这样，企业才能提高管理水平，增加利润价值，实现企业效益。