大数据环境下的企业合同内部控制审计

陈宇星

（阜阳师范大学商学院，安徽 阜阳 236037）

一、研究背景及意义

随着社会的发展，科技的进步，内部控制审计方式正面临着革新，企业合同审计也不例外，数据的爆炸式增长必将带来审计人员紧张以及审计难度加大。于是，如果能够将大数据技术融入企业合同的审计过程之中，必将在对制作流程图或测试表以及对其进行分析时的精确度大大提升，能够更加准确地把握住风险控制点和控制缺陷，帮助企业做出更合理精确的决定。

这几年来，各种信息的流通速度飞速提升，互联网更是无处不在，各行各业几乎都离不了计算机，电子化办公逐步扩张，大量的数据汇总在一起，也就是接下来要说的大数据。大数据的好处自然是不言而喻的，信息通过这些数据来存储和流通，不仅方便快捷，而且能够让信息的存储和整理变得更加容易。在2019年三月份刚刚召开的两会上，总结2018政府工作报告，李克强总理多次提及大数据、人工智能等关键词，这是大数据第五次被写入政府工作报告。目前，大数据已经上升为国家战略，并广泛应用于各行各业，我们也能看到基于大数据技术诞生的新兴产业正在蓬勃发展。企业合同内部控制审计则是企业的命门，在企业的合同签订的时候，发生任何一点小疏忽或者失误，都将给企业带来难以预计的损失，所以加强审计质量，提高审计效率，更新审计方式就显得尤为重要。

现有文献对大数据这项新兴技术的研究不在少数，但是将其与审计工作相结合的并不多，而在探究将其应用到企业合同审计方面的文献更加稀缺。

国务院印发《关于加强审计工作的意见》提出：探索在审计实践中运用大数据技术的途径，加大数据综合利用力度，提高运用信息化技术查核问题、评价判断、宏观分析的能力。这是国家首次在文件中将大数据审计列入审计信息化工作重点。刘国城和王会金在《大数据审计平台构建研究》中指出在面向未来的大数据审计平台的构建上需要深度融合Hadoop平台并且以其做主要支撑，而且还必须依托过程建模，在将大数据技术应用到企业合同审计中时也离不开这些工具。陈伟和居江宁在《基于大数据可视化技术的审计线索特征挖掘方法研究》中指出目前常见的电子数据审计的方法是采用基于SQL语句的数据查询方法和基于电子表格软件的数据查询方法，但是它们的不足之处也是显而易见，然后引出在大数据可视化技术下的审计方法的探究，很有新意。王海兵的《企业合同内部控制审计研究-基于战略性社会责任视阈》一文对笔者启发很大，正是他文章最后提到的可以进一步探究完善的地方如从大数据角度分析企业合同内部控制审计对笔者有了直接性的引导，并且在文中王海兵将合同内部控制审计的三个环节风险性控制、执行控制，监督控制与企业战略性社会责任管理的四个阶段：判断、履行、考评、完善，很好的对应了起来，并且通过一副框架图将它们之间如何互相影响的关系反映了出来，直观有效，非常值得借鉴。

二、动因分析

当下科技正蓬勃发展，随着互联网走进了千家万户，人工智能、大数据、云计算等技术也开始兴起了起来，西方的发达国家对于这些新兴技术的应用已经十分熟练，对于大数据技术在内部控制中的应用也早就开始。反观我们国内目前对于大数据技术在企业内部控制审计中的应用还只是处于起步阶段，该方向的研究成果相当匮乏，而将其实际运用到企业的实践中的更是少之又少。但是，进行这场审计革新是非常有必要的，因为这种与时代同步的信息化审计方式，解决了很多传统审计方式的固有弊端：很大程度上缩短了审计时间；避免了很多人为因素造成的误差；保证了数据信息的及时更新；有条不紊地将繁杂的海量数据存储和筛选。

上面列举了国家对于大数据审计技术的重视以及目前国内的一些学者做的和大数据企业内部控制审计相关的研究，主要包括大数据审计平台的构建和企业合同内部控制审计的探究，但是将大数据技术与企业合同内部控制审计相融合的研究成果尚未发现，这也是笔者将这二者结合起来去探究的动因所在，希望通过对比分析二者的各个环节来找到二者的内在联系，从而构建出大数据环境下的企业合同内部控制审计框架，最终得出研究结论。

三、构建大数据环境下的企业合同内部控制审计框架

大数据与企业合同内部控制审计的碰撞，将企业合同内部控制审计技术革新到大数据技术层面，把大数据审计平台建立的四个阶段同企业合同审计的三个环节相对应起来，形成大数据环境下的企业合同内部控制审计框架，能够提高合同审计效率，加强合同审计精度，帮助企业做出更正确的决定。王海兵提出的基于企业战略性社会责任的企业合同审计框架把企业的战略性社会责任管理与合同内部控制审计进行了详细的横向对比，用前者的判断阶段对应后者的风险控制环节，用前者的履行阶段对应后者的执行控制，用前者的考评、完善阶段对应后者的监督控制，并将它们详细划分，将它们之间是如何互相作用的形象的反映了出来。而刘国城和王会金在大数据审计平台构建研究中将审计大数据平台的构建流程剖析得十分详细，总体分为四大流程，分别是大数据采集平台的构建、大数据预处理平台的构建、大数据分析平台的构建、大数据可视化平台的构建。笔者在本文中就是想要探究能否很好的将审计大数据平台镶嵌到企业合同内部控制审计之中，将大数据技术的“全维化与智能化”应用到企业合同审计之中，必将带来令人意想不到的改变和提升，同时也是时代发展的必然进程。

（一）大数据技术与企业合同内部控制审计的关系

审计大数据平台的建立是为企业合同内部控制审计而服务的，同时合同内部控制审计也在驱使着审计大数据平台的发展，使其更加完善和智能，二者相互作用。审计大数据平台建立的四个阶段为合同审计提供强有力的技术基础，合同审计的三个环节则与大数据技术逐渐融合。审计大数据平台的四个阶段——收集阶段、筛选阶段、处理阶段、完善阶段，分别对应的四个流程是——数据采集、数据预处理、数据分析、数据可视化。数据采集的范围包括互联网、被审计单位、审计主体、其他渠道，以审计署提出的“五个关联”为指导，进行有针对性的数据采集；数据预处理通过把数据进行从存储到抽取到转换到清洗到加载的处理从而实现把有价值的数据录入最终的主题数据库中；数据分析是以Hadoop平台作支撑对大数据进行分析建模，从而达到更加科学的审计取证；数据可视化是通过运用一些图像和信号处理等辅助工具把数据间的内在联系和结构以图像的方式呈现出来，并且对图像进行修改和完善，最终以比较完美的生动形象的形式展现出来。企业合同内部控制审计依托大数据平台，把合同的风险控制放在核心位置，按照那三个环节来进行审计，这三个环节分别指合同的风险控制、执行控制以及监督控制。对进行合同审计的相关人员进行大数据技术的培训能够让大数据技术真正地在企业合同审计中得到运用，而大数据技术在审计中的应用也会大大提高审计效率，节约审计时间，控制审计成本，增强企业管理。

（二）大数据技术在企业合同内部控制审计中的应用

审计大数据技术与企业合同内部控制审计互相作用，前者帮助后者提升审计质量和审计效率，加强企业管理；后者则驱使着大数据技术在审计领域的发展，加强大数据技术的实用性。审计大数据平台建立的过程主要分为的四个阶段也与合同审计的三大环节环环相扣，依次对应。收集和筛选阶段对应合同审计的风险控制环节，处理阶段对应合同审计的执行控制环节，完善阶段对应合同审计的监督控制环节，先后实行企业决策层、执行层、监督层的审计。在这种先进的技术平台支撑下，贯穿企业合同内部控制审计的始终，必将大大优化企业的决策和管理，促进企业的发展，提升企业的市场竞争力，帮助企业增值。

1、大数据在合同决策审计中的应用

审计大数据采集和预处理平台的建立对应着决策审计，二者都是各自流程中刚开始的前期阶段，同时也意味着这时的每一个决定和操作都影响着最终的结果，马虎不得。先对来自广泛渠道的数据进行全面的搜集之后，对它们进行一系列的处理和筛选，得到了都是有用信息的主题数据库之后，企业的决策层根据这个主题数据库中的信息来进行决策，势必能够提高企业的决策精度，节约进行决策的时间。

在大数据平台技术下的企业合同内部控制决策审计主要从以下几个方面来进行：合同数据中的价值所在；能否在帮助企业实现利益最大化的同时保证合法；对社会和人民群众没有负面影响。第一步，通过大数据技术对数据进行全面采集和筛选，在保证全面的前提下筛选掉不需要的或者是对企业没有价值的数据，然后对剩下的有用的主题数据库进行分析；第二步，将政府文件以及相关的法律法规数据搜集起来，与合同数据进行比对，确保企业在获得利益的同时没有违法违规；第三步，通过预估或者大数据问卷调查的方式确定对社会和群众不会造成不良影响。以前曾红极一时的“三鹿奶粉”正是忽略了这点，添加三聚氰胺既是违法行为也是置消费者人身健康于不顾，最终走向消亡。

2、大数据在合同执行审计中的应用

有了一个好的开端之后，就要考虑如何把这项任务给执行好，所以执行审计的重要性就不言而喻了，它是整个合同审计的核心，对于实现高效审计并且帮助企业实现管理和资源配置的优化有着至关重要的作用。要做好执行审计就得由内而外的兼顾到每一个环节，对内需要平衡好各个部门及部门员工，能够互相之间多沟通，目标一致，协同作用；对外则要兼顾到竞争对手以及社会政府和人民群众，在不损人利己的前提下去追求利润。

具体如何开展合同执行审计，也是从由内而外的三个方面来开展：利用大数据技术建立内部的信息管理和信息挖掘系统、内部审计、外部审计。第一步，利用前面所整理出来的主题数据库，与所需软件和框架（Hadoop、MapReduce、SPSS等）进行深度的融合，通过数据建模、数据降维、设计算法等操作，对数据进行深度挖掘，发现其内在的结构联系，然后建立一个能够让企业审计人员与数据系统交流的接口，方便其管理和利用这些数据进行取证。第二步，内部审计主要是对企业内部的风险进行把控和管理，从预警到控制再到分析的一个过程，对企业内部的稳定意义非常重大。对仓库存货的实时监控可以保证商品能够供给正常，不会出现货物积压或者短缺的情况；对销售数据的监控能够让管理人员及时了解商品销售情况，随时做出决策调整；对财务数据的实时监控能够杜绝财务人员私吞企业财产的事情发生，一旦发生异常系统会随时发出预警；还有对现金坐支、异常凭证、重大疑点、违规问题等等的监控，保证企业能够实时掌握这些数据，随时在发出预警的时候做出应急处理，维持企业内部运转稳定。第三步，对于一些较为复杂的，内部审计人员无法处理的合同需要请到外部审计人员进行审计，企业方面需要多加配合，以保证执行审计的顺利进行。企业如果能够做好这些审计步骤并且处理好检测出来的风险控制点，便能让执行审计顺利地进行。

3、大数据在监督审计中的应用

大数据的可视化处理对应着企业合同内部控制监督审计。数据的可视化过程就是通过图像和信号处理等辅助工具把数据间的内在联系和结构以图像的方式呈现出来，并且对图像进行修改和完善，最后得到比较形象和完整的目标视图。审计人员对这种大数据可视化技术下生成的目标视图进行分析，一方面可以很直观迅速地找出这些数据中存在的问题并且沿着视图的脉络找到引发这些问题的原因和线索，另一方面可以把这些问题进行归纳总结找出其中存在的一般规律并且研究出解决它们的对策。任何漏洞或者问题在这种监督模式下几乎都难逃一劫。

除此之外，审计监督层还需对合同进行考核考评，并且需要有一定的奖惩机制，才能提高各个部门和员工的工作质量。一般采用责任追究制和岗位责任制，对失职的或者以权谋私的员工进行严肃处理，强化企业内部的纪律性，不断优化企业合同内部审计结构，实现企业长远发展。

四、研究结论

大数据技术是当下热门的前沿技术，企业合同内部控制审计直接关乎企业的利益，将大数据技术应用到企业合同内部控制审计之中，革新了审计形式，提高了审计效率，节约了审计时间，加强了审计精度，减少了审计成本，对企业在当下竞争激烈的市场能够持续蓬勃的发展意义重大。本文将大数据平台建立的四个阶段：收集、筛选、处理、完善，分别对应着数据采集、数据预处理、数据分析、数据可视化，镶嵌到企业合同审计的决策、执行、监督三个环节之中，寻找它们的内在联系，探究如何一一对应地把大数据技术融入到合同审计之中。大数据技术中的各种打破传统的新兴模型和数据处理方式使得合同审计更加高效严谨，同时合同审计对大数据的应用也拓宽了大数据技术的应用领域，加快了大数据技术的发展。

当然，将大数据技术应用到企业合同审计之中也面临着一些难以避免的现实问题。其中最主要的一个问题就是传统的审计工作人员能否接受并适应这种审计方式，不过相信通过对相关审计人员进行培训和指导，应该能够学会并最终熟练运用。使用大数据技术还存在一些固有风险，只能尽量去降低这些风险。例如数据的采集风险，在采集到的众多数据之中，难免会有一些是虚假的或者缺失的数据；数据的存储风险，由于数据量的巨大，它的安全性就显得尤为重要；数据的处理风险，在使用软件对数据进行处理的时候难免会对一些数据进行取舍，有可能会影响结果；数据的分析风险，因为对数据的分析是有人来进行，所以就避免不了人为误差。

大数据技术的应用对于企业合同内部审计而言绝对是利大于弊，它让整个审计过程汇聚在一个网络上，对于每一个审计节点都可以实时掌控，让风险管理变得更加系统高效，提升企业的综合竞争力，为企业的长远发展提供强劲动力。