新税收政策下企业人力资本投入的变化

李春

（对外经济贸易大学国际商学院在职人员高级课程研修班学员73班，北京 100029）

引言

随着世界范围内经济发展，知识经济的时代已经来临，经济增长很大程度上并不来自资金与物质需求发展，而是更诉求于知识，知识成为了经济增长的首要要素，而人才是知识的承载体，企业间的竞争、国家间的比较很大程度上都是对于人才进行竞争。伴随着世界多极化发展，我国也进行了新的税收政策改变来进行对于现代化的进步。但对于企业来说，人力资本的投入与收益并不完全呈现正相关关系，并且还伴随着一定的风险，所以政府的税收政策会在很大程度上影响企业的人才资本投入，税收政策属于政府进行对于经济活动的重要宏观调控手段，也是政府对于企业介入的关键工具，所以税收政策改变使得企业人力资本投入发生一定变化，本文从此次税收政策改变中对于企业人力资本投入影响内容进行分析，并且探讨此次税收政策改变对于企业人力资本投入所产生的影响。

一、基本概念分析

（一）人力资本投资

在18世纪舒尔茨进行对于人力资本概念的首次提出，并将资本划分为人力资本与物质资本两类，人力资本指的是劳动者进行对于自身劳动产生数量与质量资本的总和，具有多种表现方式，例如知识、体力、技能等的总和人力资本投资方向较为固定，例如对于劳动者营养医疗投资、学校建设投资、培训人员投资、迁徙费与人事成本投资五类，由于本文重点研究企业的人力资本投资，所以研究重点放在了对于企业员工培训与人事成本两方面。

20世纪末，卢卡斯认为人力资本的投资是经济增长最为关键的部分，并进行了人力资本累积的模型建立，对于人力资本的累积模式研究发现，人力资本的投资可以直接提升经济的增长，并由此进行技术进步与物质消费增加。

（二）税收政策

税收政策一般是国家进行对于国内的经济发展进行的宏观调控，这种工具被世界范围内广泛使用，并使用在了人力资本投资上，在舒尔茨的研究中发现，税收政策需要对于人力资本进行一定的优惠政策提供。所以本文进行研究新税收政策对于企业人力资本投资产生的影响，其中重点放在税收政策对于企业所提供的人力资本补贴优惠上。

二、税收政策促进企业人力资本投资理论分析

（一）成本分析

企业的资本成本指的是企业为了进行资金筹集使用所付出的代价，因此对于企业来说，资金的筹集使用都需要做预期成本报表，进行对于投资决策的分析研究考量。企业内人力资本投资属于企业相对重要的投资部分，所以需要进行大量的决策才能保证企业利润最大化。因此，如果企业人力资本投资的成本相对较低，就会使得企业能够进行更大量的人力资本投入，企业也会愿意进行人力资本投资，这方面税收政策优惠作用就体现出来，优惠的税收政策可以在很大程度上降低了企业对于人力资本投资的成本，从而提升企业的投资愿景。

（二）收益分析

对于企业来说，成本与收益是其财务报表最为重要的关注点，人力资本的投资具有较强的外部性，人力资本可以根据性质分为隐性人力资本与显性人力资本，对于企业来说，隐性人力资本更能发挥其作用。因此对于在市场经济发展的企业来说，劳动力的流动很可能造成企业的经济损失，导致企业的经济活动收益有所降低，从而降低企业对于人力资本的投资意愿，这种外部性很难根据市场经济来进行解决，只是使用公共政策来进行补充解决，税收政策就可以很大程度上解决企业的人力资源流动性大的问题。

（三）风险分析

风险性指的是企业在对于未来经济活动时进行的损失预期，企业的人力资本投资因其固有特性具备较高的风险性，企业对于人力资本投资可以较为明显地让劳动者提高自身劳动率，造成企业的利润提高，但它的风险也较大，人员的流动会直接导致企业的损失。与此同时，企业对于人员的培训投资不一定会适合所有受培训人才，培训的作用与进行的投资并不具备完全的正相关关系，存在较大的不确定性。再有企业对于某个或某些员工进行投资后，需要其发挥自身作用时，人才进行跳槽流动，使得企业对其投资没有功效。

这方面就需要公共政策进行对于风险的降低，新税收政策使得企业能够与政府一同进行对于人才投资的风险承担，降低企业自身需要承担的风险，让企业拥有更高的投资意愿。

三、我国新税收政策对于企业人力资本投资改变现状

（一）我国企业人力资本投资现状

我国目前企业对于人力资本投资使用在培训上，根据我国劳动法的规定，企业应该对于自身员工进行一定程度的培训，并按照税收政策进行一定程度的培训经费使用与提取，再根据企业自身情况进行有计划性的对于人才培训，职业素养训练。根据我国职业教育法的规定，企业需要进行对于自身员工培训的经费进行承担。

根据《中国统计年鉴》的统计分析，在2018年我国员工在岗员工达到了3.12亿人，其中的在岗员工参与过企业培训人才达到了1100万，在职培训人才比例达到了12%。其中相对高接受培训的人才都是一线员工的在职培训。

（二）企业人力资本投资税收优惠概述

目前我国新税收政策中，主要目的是进行对于政府活动收入的筹集，政府也拥有对于税收的更多政策目的，政府有权进行对于税收的使用，进行对于特定企业、特点社会人群的优惠例如进行减税等优惠。优惠措施较多，例如扣除、免税、延期等等。

对于企业来说，减税激励可以很大程度上降低其纳税人的纳税负担，即2007年规定企业对于职工的教育培训支出，如果少于工资的2.5%，允许进行扣除，超过工资的2.5%，允许年度纳税时进行扣除，这就使得企业能够用相对少的成本进行企业员工的教育培训。

四、促进企业人力资本投资税收经验借鉴

（一）欧盟税收政策借鉴

在欧盟有关企业人力资本税收政策主要是进行对于所得税优惠实现的，欧盟的税收优惠主要依照企业的利润基准进行实施，对于企业员工教育培训所进行的支出全部划分为经营成本，从所纳税中进行扣除，并降低纳税收入。但与国内有所不同的是，欧盟的学位学习与职业资格学习的培训费用，仍要纳入应纳税款中，这些算是企业的收益利润部分。欧盟对于企业家的培训也存在一定的税收政策优惠，鼓励企业家进行自身的培训，对于企业家参与的培训训练经费一律进行税收抵免。

（二）日本税收政策借鉴

与欧盟根据培训教育项目进行税收政策改变有所不同，日本进行企业人力资本税收优惠核心在于企业大小，对于大企业来说，人力资本增量抵免可以达到25%，但是对于小企业来说，进行的人力资本培训经费可以进行全额，或是增量抵免。

五、对于新政策下企业人力资本投资建议

（一）完善人力资本投资体系

对于税收政策梳理后会发现，政府对于企业人力资本投资持欢迎态度，企业应该对于政府税收政策进行一定程度上的人力资本投资改变，迎合新型的税收政策进行科学化的人力资本投资体系建设，降低企业由于不了解优惠政策所带来的成本提升。

（二）建立起自身科学的培训机制

根据新税收政策的规定，不同的人力资本投资项目会产生不同的优惠政策触发，所以企业应该根据政策调整自身的人力资本投资状况，从原有的分散随意培训系统，转为科学性的与学校联合，进行理论与实践共同培训，从学校进行对于高精端理论知识的学习，并进行有效实践，培养人才的动手能力与技术水准，提高人力资本投资的回报率。

（三）评估检测现有税收政策

对于企业来说，应该对于政府发布的税收政策进行一定程度的检测与评估，对于税收政策的改变进行及时反映，尤其是对于人力资本投资来说，投资量相对较大，涉及人员相对较高，税收政策的改变会在很大程度上增加企业的成本，所以企业应该保持对于税收政策的敏感性，充分理解税收政策的改变方面与发展路径，从而增加企业的利润，增加企业在市场中的竞争力，拓展企业的发展方面与发展路径。

六、结论

目前我国的企业人力资本投资主要用在人才的培训上，所以此次新税收政策改变使得企业人力资本投资在培训方向，培训人数，培训目的上都发生了一定的改变，本文从税收政策入手，进行对于国内人力资本投资现状的分析，对于未来发展路径的描述，并与国外先进税收政策进行对比，提出国内企业对于新政策改变应有的措施。