建立我国金融工具会计的探讨

荣晓玉

（安徽汇信金融投资集团有限责任公司，安徽 合肥 230601）

一、引言

在金融工具使用中各类风险管理中，会计发挥的作用非常大。会计信息占据所有经济信息的绝大部分，准确的会计信息可以帮助企业使用外部信息进行合理的决策，在政府监管机构得到工作中起到非常关键的作用。然而在金融工具的使用中会产生各类会计风险，会计在市场经济中非常常见，因此，把握金融工具会计风险的内涵，掌握金融工具会计风险产生的因素非常必要。

二、我国金融工具会计的主要问题

（一）金融工具会计处理方面的问题

金融工具在确认上具有不确定问题，金融工具确认的标准不同，其游离在财务报表之外。在初始确认环节，企业是金融工具合同的一方，确认金融资产或者负债。在确定条件下，企业会形成金融合同的权利与义务。金融工具交易比较简单，在确认上也比较单一。然而，在资产证券化出现后，金融工具的确认越来越困难，在实务操作环节上非常困难。采用风险报酬分析的方式可以对金融资产部门确认问题上的缺陷进行分析，金融工具出现层出不穷的问题，将资产负债表上的内容确认为资产。

（二）内部控制方面的原因

由于金融工具具有自身的特点，其对企业的内部控制提出了新的挑战。企业在金融工具交易环节，很少只需要初始投资进入就能完成交易。因此，内部控制手段在金融工具中不能发挥实质效果。金融工具的类型非常繁杂，企业一般会同时使用几十种金融工具，每种金融工具的内部控制方法差别非常大，如果企业只是采用一种单一的内部控制方法，根本不能完成对金融工具的控制。复杂的金融工具导致企业根本不能使用内部控制，企业找不到与金融工具相匹配的内部控制方法。金融工具代表了企业未来的发展方向，企业的金融工具一般掌握在管理者的手中，基层员工仅仅可以进行简单的操作。这就会导致管理层凌驾于内部控制之上，导致企业的内部控制不能发挥实际的效果。在次贷危机的影响下，企业不能完善内部控制。由于金融工具在不断地创新，金融工具被设计成不同的产品。企业的内部控制步伐跟不上金融工具创新的步伐，在金融工具应用中常常出现一些问题。由于金融工具的构造非常复杂，企业在应用环节并不能做出细致的分析，导致重大的亏损。

（三）相关人员职业道德方面的问题

在公司的现代治理结构下，职业道德风险经常发生。企业在信息获取环节，处于个人利益考虑，他们会对决策的使用者产生误导，谋取利益。这类风险是客观存在的，但是金融工具业务存有复杂性特征，会导致职业道德风险的产生。金融工具本身比较复杂，如果没有相关的财务报表，金融工具相关信息的理解上会产生偏差，导致作为信息有利方的企业会对其他方产生误导。在企业管理环节，投资者为了追求最大化利益，满足个人利益，企业管理者会授意会计人员在经济业务处理中进行不实的会计处理，导致会计信息失真的问题。企业管理者会虚报和伪造会计数据，会计从业人员在管理者的压力下，他们会忽视国家利益，故意进行违规操作，导致财务信息出现失真的问题，会计人员职业道德滑坡最大的原因在于他们追求个人利益，如今，个人主义和拜金主义思想横行，很多人为了追求自身的利益会忽视国家利益。金融工具会计准则尚存在不完善的地方，金融工具本身结构比较复杂，经常在交易中出现营私舞弊的问题。会计人员的职业直觉性比较差，他们会盲目服从领导的安排，缺乏相关的原则。

三、建立我国金融工具会计的措施

（一）金融工具会计处理的改进

企业应该改进金融工具的确认标准，结合风险报酬分析法，完善金融资产的转移和服务权的会计处理。金融资产转移是在交易中的实体确定资产和负债情况，确认金融资产和金融负债的确认标准。当金融资产的合同权利失去控制后，企业应该确认金融资产的部分。企业应该设立专门的会计科目，由于金融工具的类型非常多，如果仅仅设置金融工具科目并不能切实满足金融工具的真实情况。为了改善此类问题，在原有资产负债和会计科目的基础上，应该设置金融工具资产科目，从而对金融工具资产负债情况进行分析。金融工具科目下可以结合期货、期权等科目，从而确认资产。还应该相应的设置金融工具风险准备金科目，从而发挥金融工具抵减项目。在投资收益科目下设置金融工具损益科目，从而分析金融工具所带来的损益情况。对现金流量表进行改进，设置金融工具现金流量。在金融工具的确认上，应该先确认净额，然后确定具体的数值。改进金融工具会计信息披露，金融工具如果信息披露不充分，就会导致财务报表不真实。因此，企业应该设计金融工具明细表的方式，结合名义价值、期初公允价值等。单纯的金融工具明细表仅仅是从数字环节说明金融工具的价值和相关的变化，这个表格不能反映企业交易中采用金融工具产生的风险。在财务报表上的金融工具会计信息对企业的发展产生重要作用，这些风险应该结合描述性信息和数量信息。

（二）建立以风险为导向的内部控制

企业应该创造良好的内部控制环境，强化企业内部和外部的沟通。管理层和董事会应该起到带头作用，建立良好的内部控制环境时确保企业顺利进行金融工具交易的基础，也是企业进行管理的基础。管理层和董事会应该制定专门的金融工具内部控制制度，结合企业的宏观和微观经济环境，借鉴成功的金融工具交易的经验。制定符合企业情况的程序，确保金融工具制度与企业的业务制度相符。企业应该建立风险委员会的方式，进行风险管理，及时向董事会报告金融工具交易产生的风险。为了确保风险委员会可以充分发挥作用，管理层应该对风险管理的效果进行考核。建立完善的授权审批制度，企业在金融工具交易环节，应该完善授权、交易等操作，明确各方的职责。在人力资源政策环节，应该提升金融工具交易人员的操作能力，提升监督人员的责任心，完善后续的技能培训工作，从而金融工具交易人员具有完善的知识背景。建立完善的金融工具风险识别、评估程序，在金融工具风险识别环节，应该站在宏观和微观角度进行分析，对相关的风险进行识别。站在宏观层面上，企业风险管理委员会应该对金融工具产生的风险及时的识别，及时了解国家方针和政策的变化情况。在微观环节，风险管理委员会应该结合流程分析法、风险临界法等，对风险进行管理。风险管理委员会还应该结合市场风险和信用风险等，进行风险控制。对金融工具风险进行评估工作，从而分析损失产生的大小，结合市场风险、信用风险和流动性风险等。

（三）强化职业道德建设

企业应该不断完善奖惩机制，将会计职业道德核心内容以法律的形式呈现。企业会计的职业道德问题频出，金融工具漏洞比较多。因此，企业应该有效的防范会计职业道德风险，在《会计法》中就明确指出会计职业道德法律化，明确责任主体。建立会计职业道德主体评价体系，会计职业道德的完善是一项非常复杂的过程，由于职业道德属于道德领域，因此，企业会计职业道德防范体系一直不能发挥实质作用。会计职业道德主体评价应该结合企业、会计人员等，结合自我评价与外部评价结合的方式。自我评价主要是会计人员对自己工作的评价，使得会计在工作中对职业道德有充分理解。在外部评价环节，主要是结合企业、会计从业人员等。企业应该优化值得道德环境，提倡诚信。会计职业道德环境是建立会计职业道德的基础，营造良好的会计职业道德环境在一定程度上可以提升会计职业道德。在宏观角度，企业的管理层应该有效约束会计的行为。通过宣传教育等方式，提升会计人员的职业道德。在微观层面，企业领导应该发挥示范作用，开展多种形式的活动，提升会计的职业道德。

四、结束语

近年来，企业开始广泛的采用金融工具。金融工具的类型比较多，企业在使用金融工具中，会计不能及时披露金融工具交易中的风险，导致会计风险的产生。由于会计政策的选择错误，会计要素使用不恰当，会计技术使用不当，会计人员素质和能力的匮乏，导致企业的财务报表不能反映信息，会计信息使用者产生风险。因此，要有效地规避金融工具交易风险，结合金融工具的特征，完善会计处理方式，提升金融工具使用的效果。