企业预算管理绩效评价研究

赵婉婷 唐国斌

（南昌理工学院，江西 南昌 330044)

一、引言

预算管理的绩效评价是通过一系列选定的指标、程序、方法和标准来验证预算的执行和管理，并评价预算管理的作用和产生的绩效。同时，也为企业预算管理的改进提供了参考和建议。在预算管理改革与实践的过程中，我国企业逐渐认识到预算管理绩效评价的重要性，并在企业管理过程中给予足够的重视。然而，预算管理绩效评价是一个庞大而系统的项目，涉及内容和范围广泛。如何评价当前绩效评价过程中存在的问题，建立有效的预算管理绩效评价体系，已成为当前预算管理的一项重要工作。

二、企业预算管理实施的根本目标

企业预算是企业内部各级部门管理和工作的目标。它也是评价、控制和协调的依据和标准，它在企业的整个管理过程中起着关键作用。在管理和评估过程中，不可能用唯一的标准化指标来衡量一个企业的多个、多方向的经营目标。

在预算管理过程中，企业各部门要在统一的目标下进行沟通协调，这是最大限度实现企业总体目标的基础。在企业的日常管理过程中，部门之间的冲突往往是由于责任或利益的冲突而产生的。此时，企业的总体预算是以货币计量来表示的，它非常全面，能够有效地解决各部门之间的矛盾，并在此基础上整合和协调各部门的利益或责任。

在制定了全面预算计划之后，下一个任务就是实施它。现阶段，预算管理的重点应从计划的制定转向预算的执行和控制，使企业的经济活动能够在计划的执行范围内进行。控制阶段的工作主要包括：测量各项经济活动的状态，测量企业经营的实际经济状态和标准，识别和分析计划与实际情况的差异，然后采取相应的措施进行调整和改进。

三、企业预算管理实施过程中存在的几个主要问题

（一）预算管理与战略规划相分离

这种脱节的分离现象主要是由于实行了以目标利润为导向的预算管理办法。由于企业的战略管理目标与企业的预算管理目标不完全一致，需要考虑其他非营利因素，特别是当企业的压力目标不来自企业内部时，这种现象更为明显。

（二）预算的管理指标体系亟待完善

预算管理指标体系的不完善主要是企业财务管理会计过程中的会计事项。在会计核算过程中，各种财务细节构成了全面预算的整体指标体系，经过若干量化指标，形成了整体指标体系。就需要实现全面预算的功能而言，这样形成的预算指标体系并不完善。这主要是因为：第一，这种预算制度不适合基层部门的工作考核，因为基层部门的工作是以具体的工作量和质量来表示的，需要考虑到与具体工作性质相关的量化指标，对基层部门的工作进行考核和衡量。如果使用简单的价值指标达不到目的；其次，目前基层部门的工作表现为具体的工作量和质量。预算指标体系过于单一。主要是从各部门边际贡献的实现情况出发，以盈利为目的，设置预算指标。它不能从边际贡献的可控方向反映实际工作情况，也不能反映项目的中心责任成本。

（三）简单预算法

在预算编制过程中，企业内部各部门没有具体情况，具体编制的目标中没有具体的中长毛。特别是在编制预算时，长期以来采用单一增量预算法。同时，在选择预算指标时，也是利用实际完成额确定本期预算指标的基础。这些做法忽略了客观经济环境对指标的影响，同时为具体评价指标留有“灵活性”的余地

（四）全面预算的概念过于片面

目前，一些企业管理者对总体预算仍有片面的理解。他们认为预算管理是一种单一的财务管理方式，在管理过程中，对预算管理的基本认识不足，导致预算管理被视为单纯的财务管理。在管理体系上，也是财务部门的责任，而业务部门只是执行和评价的对象。这导致预算管理的准确性和内容达不到设定状态，信息采集和对称性不同，最终使预算管理的作用达不到最优。

四、构建预算管理绩效评价体系的总体构想

（一）预算管理绩效评价的主要流程

在预算管理的绩效评价中，评价过程应是一个连续的、周期性的动态过程。通过不断的反馈和评价，实现了企业各责任和利益中心预算管理绩效考核的目标。一般来说，企业预算管理绩效评价的主要过程包括六个方面：

首先，企业预算管理的绩效评价部门建立了绩效评价基准，构建了基本指标体系。这是企业各部门预算管理应达到的绩效水平的具体要求和标准。它也是比较和评价实际绩效与计划绩效的基础。在建立过程中，要结合各部门不同职责的特点，建立定量与定性相结合、统一与专业相结合的综合绩效评价指标体系。

第二，收集基础原始数据、业务数据等，并进行标准化。本阶段的主要工作是规范选择的主要指标的原始数据，合理反映企业预算管理和执行情况，便于下一阶段具体绩效工作的评价。

第三，将标准化的绩效考核数据提交企业管理部门，企业预算管理绩效考核部门汇总上一阶段工作，并按标准整理相应的预算管理绩效考核资料。以及在一定时间内制定的要求，交给管理部门。

第四，对原始资料和资料进行初步审查，主要是对提交的相关工作总结和预算管理评价表进行详细审查。

第五，核实信息和数据。企业预算管理绩效考核部门应组织专家对提交的绩效考核数据进行审核，提取绩效考核结果。

第六，识别并公布绩效考核结果和意见。在确认和公布绩效考核结果的同时，还应利用综合绩效考核和相关信息，完善和修改企业的预算管理意见。

（二）预算管理的绩效评价的主要内容

从内容上看，预算管理绩效评价主要包括预算执行绩效评价和预算管理绩效评价两部分。具体权重主要包括预算管理绩效考核部门，根据实际情况进行评价和确定。在实际操作过程中，企业往往强调对预算执行情况和效果的评价，而往往忽视对预算管理的评价。因此，在预算管理的早期阶段，为了保证企业全体管理者和员工转变观念，形成全体员工积极参与的预算管理氛围，我们应该公布预算管理的具体评价。特别是对于责任主体多、管理链长的生产型企业，如果在预算管理开始时不加强对预算管理状况评估的重要性，很容易使预算管理成为一种形式，失去应有的控制作用。