浅析政府会计改革对高职院校材料和低值耗品管理带来的积极影响

靳海虎

摘要：高等职业教育定位是培养具有大学知识，而又有一定专业技术和技能的人才，其知识的讲授是以能用为度，实用为本。鉴于技能型人才培养，必须推行“工学一体”的“一体化”教学和实训模式，因此高职院校特别是技工院校，每学期都要购置大批实训耗材（材料和低值易耗品）以培养学生的动手和实操能力。在政府会计改革前的事业单位预算会计账务处理下，高职院校在购置材料和低值易耗品使用财政预算内经费拨款时[包括年初预算批复的预算内拨款和年终追加的免学费补助拨款都已经实现财政集中支付模式（财政授权支付和财政直接支付模式）]，故高职院校在购置以上实训耗材时必须办理出库手续，否则无法列支，决算时也无法实现收支平衡，而且如果既不出库也不列支必定不利于提升预算执行进度。如果为了列支而必须让部分材料和低值易耗品出库，材料和低值易耗品会散落到各实训工位，一是极易造成资产丢失，二是财务部门材料科目余额和实际在用材料和低值易耗品总额容易出现账物不符等问题出现。

关键词：材料和低值易耗品;问题;管理

一、材料和低值易耗品的简单分类

（一）材料：泛指一次使用即消耗或逐渐消耗不能复原的物品，如实训教学中各种金属切削材料、非金属材料、燃料、试剂、教材、生化药品等。

（二）低值品：指达不到固定资产标准又不属于材料、易耗品范围的用具设备，如低值仪器、仪表、工具量具、科教器具、办公用具等。

（三）易耗品：指玻璃器皿、元件、零配件等。

二、政府会计改革简介

2018年8月，财政部发布《关于贯彻实施政府会计准则制度的通知》（以下简称《通知》）。《通知》要求自2019年1月1日起，政府会计准则制度在全国各级各类行政事业单位全面施行。我国的财政收支预算是通过逐级财政汇总出来的数据，我们的财政核算都和现行的财政制度有密切的关系，在我国政府会计制度改革之前实行的是收付实现制为基础的预算会计体系，没有一个真正意义上的政府会计制度，在编决算的时候反映的只是预算的收支结余情况。党的十九大报告提出要建立全面、规范、透明、约束有力的预算制度，全面实施绩效管理，实施绩效管理就要从我们财务报告，财务数据来分析和控制。目前我国的经济总量达到世界第二位的水平，国家对这么大的经济体量资源加强管理也需要适应形势转变职能，体现出绩效管理来，这也需要合适的政府会计制度。

从上面可以看出，我们的收付实现制的会计制度已经不能适应我们发展的经济形势，不能全面反映国家的资产和负债的情况，所以需要建立以权责发生制为基础的政府会计准则和制度。

三、财政集中支付制度的含义

国库集中支付制度是指由财政部门代表政府设置国库单一账户体系，所有的财政性资金均纳入国库单一账户体系支付和管理的制度。财政支出通过国库单一账户体系，以财政直接支付和财政授权支付的方式，将资金支付到商品和劳务供应者或用款单位，即预算单位使用资金但见不到资金;未支用的资金均保留在国库单一账户，由财政部门代表政府进行管理运作，降低政府筹资成本，为实施宏观调控政策提供可选择的手段。

四、政府会计改革前，财政集中支付制度下材料和低值易耗品管理容易出現的问题

高职院校使用事业收入、其他收入等非财政拨款和财政部门未实行财政集中支付改革以前，高职院校购置与使用材料和低值易耗品的会计分录为：

（一）高职院校购进材料和低值易耗品时

1.借：材料   xx元

贷：银行存款、现金   xx元

2.高职院校材料和低值易耗品出库时

借：事业支出   xx元

贷：材料   xx元

以上会计分录购进的材料和低值易耗品可以根据实际教学实训情况分次出库，学院仓库方便保存出入库后的结余材料和低值易耗品。

（二）财政集中支付改革以后，高职院校采用直接支付模式购置材料和低值易耗品的会计分录为：

1.借：材料   xx元

贷：财政补助收入   xx元

2.高职院校材料和低值易耗品出库时

借：事业支出   xx元

贷：材料   xx元

以该会计分录为例，高职院校在购置材料时，材料科目增加，财政补助收入增加，不易出现问题。但是在材料和低值易耗品出库时，高职院校本应该按照实际教学实训需要办理出库手续（比如本期购置材料和低值易耗品100元，但根据教学实训需要，本期出库50元就能满足需要，剩余的价值50元的材料和低值易耗品应作为库存结转）;但这种情况，在政府会计改革前的财政集中支付机制下，如剩余的材料和低值易耗品不出库，事业支出就无法列支（库存的50元）。故高职院校在年终决算时就会出现收支不平的问题，同时也影响预算单位提高预算执行进度。

鉴于以上原因，部分高职院校在购置材料和低值易耗品时要么不办理出入库手续，将材料和低值易耗品一次性领用列支（院校仓库无法对购入的材料和低值易耗品进行有效管理，容易导致国有资产流失）;要么虽然按资产验收管理规范办理了入库手续，但财务部门为了将“收支做平”只得协调材料和低值易耗品使用管理部门尽快办理材料和低值易耗品“出库”手续，才能完成资金收支账务处理全部流程并保证年终决算工资顺利进行。以上两种做法容易出现以下问题：

一是财务账目材料余额（材料和低值易耗品账目余额）必定低于各系部实际在用材料和低值易耗品金额合计，造成典型的账物不符，极易造成国有资产流失。

二是财务数据为领导决策提供信息支撑的职能出现严重弱化。材料账面余额的数据失真，易误导决策层等信息使用者在酌定投资决策时做出错误判断。比如重复大量购置材料和低值易耗品等问题出现。笔者所在单位为了杜绝这一问题出现，重新梳理和优化了材料和低值易耗品采购流程，在采购工作开展前增加仓库管理员审核库存情况环节，切实做到仓库里的材料或低值易耗品能满足近期教学和实训需要的绝对不购买，切实节约财政经费。

三是造成高等职业学校国有资产管理和监督部门管理缺位，以及具体的材料和低值易耗品管理和使用部门的管理混乱。为了“列支”而将材料和低值易耗品出库，该批实训耗材是在具体管理和使用部门的仓库进行保管？还是在使用和耗用实训耗材的实训师生手里保管？以上问题的出现为财政新拨款体制下的材料和低值易耗品管理提出了严重挑战。

五、政府会计改革后材料和低值易耗品的财务处理

自2019年1月1日事业单位实行政府会计改革起，事业购买和领用材料和低值易耗品的财务会计处理如下（按权责发生制，假设不考虑增值税因素）：

1.购入存货时

借：存货  xx元

贷：银行存款、零余额用款额度等

xx元

2.存货出库时

借：业务活动费用或单位管理   xx元

贷：存货   xx元

预算会计处理方式

3.借：事业支出   xx元

贷：资金结存（货币资金、零余额用款额度）   xx元

政府会计改革后财务会计采用权责发生制记账切实解决了不出库难于列支的问题。财务人員不用再协调各教学部门匆忙办理出库手续，便于高职院校加强存货管理、仓库管理，确保国有资产保值。

六、加强材料和低值易耗品管理的其他建议

高职院校的资产管理部门和纪检审计部门的管理和监督要到位。要采用定期检查和不定期抽查的管理举措，切实加大对材料和低值易耗品等国有资产的监督管理力度。同时，高职院校上下要高度重视材料和低值易耗品的采购、验收、保管、领用、报废处置等工作，将该项工作列入各部门质量考核重要内容，形成全员高度重视材料和低值易耗品管理工作的良好氛围。

百舸争流千帆竞，借海扬帆奋者先。当今职业教育蓬勃发展，但会面临越来越严肃的审计压力、财政监督压力、各级管理机关的各类考核压力，故高职院校走内涵发展、科学发展、精细发展、规范发展、可持续发展是必由之路。高职院校要适应事业发展新常态，高度重视材料和低值易耗品管理工作，为学院发展提供充裕、优质的实训耗材管理支撑能力。

参考文献：

[1]曾庆帮.基于政府会计改革背景下高校资产管理制度创新的思考[J].中国农村教育，2018 （24）：23.

[2]于军.试论政府会计制度改革对事业单位财务管理的影响[J].纳税，2018，12 （35）：150.