集团企业落实审计整改工作现状及对策探讨

周洁

摘 要：审计发现问题落实整改工作是提升企业经营管理水平，体现审计工作价值，促进企业防风险提效益的重要工作环节，但集团化企业的内部审计工作依然面临着屡审屡犯、审计整改难以推进、落实不到位等种种困境。从分析集团化企业内部审计整改工作面临的主要问题入手，从制度体系建设、操作执行等角度提出改善集团化企业落实审计整改工作的对策。

关键词：审计整改;形成机制;审计建议

中图分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.34.049

现阶段很多集团化企业的内部审计部门只关心年度项目计划是否完成，尚未有效重视审计发现问题的落实整改工作。随着“三年轮审”等审计工作持续推进，不难察觉前期审计发现的问题仍然存在，有的问题还普遍存在于集团企业内。

早期发现的重大问题会被公司领导重视，但审计工作人员未有效推动整改工作，使得重大问题、具有广泛性的问题都未进行整改，造成了审计查来查去没作用的印象，也造成审计人员丧失公信力。反思审计整改工作其实需要投入的人力物力较少，却能有降低企业经营风险，提升审计约束力，有效发挥审计促进公司效益提升、加强管控的作用，审计整改工作必然越来越受企业和审计部门的重视。

1 审计发现问题整改落实不到位的现状及原因

（1）尚未建立审计整改工作机制，集团各层面均缺乏审计整改工作意识。

近年政府审计对整改要求不断提升，也逐步形成了较為完善的审计整改落实工作机制，如多地审计厅都印发了关于加强审计整改工作的意见，提出了完善审计整改工作各项机制。但纵观企业内部审计整改工作，多数企业仍处在流程不明确，缺乏制度依据的处境。未建立审计整改制度也导致了集团内各岗位工作人员缺乏整改工作的意识。

（2）整改工作责任不明确，缺乏有效约束。

无制度约束同时造成了整改责任不明确，多数企业审计建议只是软约束没有强制性，被审计单位领导对审计发现问题重视程度不足，认为可以采纳建议，也可以不采纳。审计发现问题也可能牵涉个人利益导致抵触情绪，拒绝采纳审计意见。

（3）审计工作质量不高，导致整改工作难以推进。

目前很多公司内部审计开展工作的主要依据是“三年轮审”和“逢离必审”的原则，工作主要集中在经济责任审计，且把经济责任审计当作例行公事套用模板泛泛而谈，未能从各项经营管理的角度深层的关注公司高风险、普遍存在的管理问题，因而大大削弱了审计工作的有效性，也难以进一步开展整改工作。

（4）缺乏有效沟通，难以得到工作支持。

一方面是部分审计人员与集团层面的经营决策层缺乏沟通，未能得到开展整改工作的支持。另一方面即使开展了整改工作也因为缺乏有效沟通，导致审计人员和整改责任人之间存在理解差异，整改责任单位和人员未能准确理解审计发现问题点，导致整改无效。

2 形成整改机制，明确各方责任，是整改工作的起点

集团化企业必须建立审计整改工作制度和流程，形成一个良性审计工作循环系统。开展审计整改工作必须通过制度进行明确，制度制定完成后应当经公司董事会审议并发布。审计整改制度应当至少包含四个主要内容。

第一，明确整改责任。《国务院关于加强审计工作的意见》（国发〔2014〕48号） 明确指出“被审计单位的主要负责人作为整改第一责任人，要切实抓好审计发现问题的整改工作，对重大问题要亲自管、亲自抓。”公司在制定制度时应明确整改工作是被审计单位必须开展的工作，且第一责任由公司主要领导承担。

第二，形成整改机制。整改工作各公司董事长为第一责任人外，还是一个全员应参与的工作。对于审计发现问题被审计单位董事、监事，有责任负责督促本公司按要求完成各项整改工作。存在问题的部门人员应当从设计层面、执行层面分析问题存在的根本原因，提出整改方案，并将整改工作落到实处。集团层面母公司各部门有责任对子公司形成的整改方案予以审核，确认方案有效性，并对普遍存在的问题进行横向、纵向分析，找出其趋势和共性点，形成集团化的解决方案，并对各子公司予以指导。

第三，完善整改流程。整改工作开展过程中，审计部门有责任出具审计报告，下发整改通知书，审阅整改方案，形成整改台账。对整改问题逐一销号，并根据轻重缓急组织母公司各部门开展跟踪检查，结合审计工作需要开展后续审计工作。对整改问题形成销号机制。

第四，严肃问责工作。问责工作的目的不是以罚代改，而是落实整改工作效果，起到正向引导作用。对审计中发现的重大问题、检查中发现的虚假整改、拒绝（拖延）整改、整改不到位的行为，审计部门有权利也有责任提请进行责任追究。审计结果和整改情况也应作为考核、任免、奖惩领导干部的重要依据。

3 强化审计建议的有效性是落实整改的催化剂

审计人员发现企业管理问题的优势在于对管理流程的理解具有更好的广度而不是深度。在开展审计项目时，被审计单位的具体操作人员通常比审计人员更了解问题所在及问题的解决处理方式。如果审计人员不能发挥自己的优势，发现问题浮于表面，提出审计建议质量不高，造成被审计单位难以接受，更无从提及整改落实工作，达到审计预期效果，这样对审计人员也形成压力。审计人员必须要苦练内功，能够深入剖析问题及形成根源，提出有效的建议。可以从以下几方面提高审计建议质量：

第一，审计人员要发挥管理特长，从治理机制，完善管控流程的角度去剖析问题并提出建议。审计人员提出建议时把握主要方向和原则避免过于细致，可以由实际操作人员提出细化的解决方案。

第二，不断反思审计建议的有效性。审计必须正视完善的内控是需要投入人力、物力和时间的，增加管控流程就需要花费成本，现在企业面临着瞬息万变的经营环境，审计人员提出建议时应当充分考虑风险和增值。审计整改的目的是让被审计单位采取有效措施，纠偏和纠正影响企业经营发展的问题，或由高级管理层接受不采取行动的风险，而不是持续追踪被审计单位是否执行了审计建议。

第三，利用信息化系统，强化审计工作流程的过程管控。集团化企业通常面临管理区域广，管理幅度的情况，利用审计信息化系统可以做到实时审阅现场工作人员底稿，提升审计三级复核制的可操作性和时效性，有效提升现场工作质量。对审计现场发现的问题及时取得完整审计证据，督促现场工作人员有效沟通，促进提升审计工作质量。

4 强化沟通协调是落实整改工作的润滑剂

落实整改工作必然会要求被审计单位工作人员改变长期形成的工作习惯，也可能触碰小集团利益，审计人员必须坚定审计工作信念，通过持续有效的沟通让对方接受整改工作内容。

此外，在现场开展审计工作时审计工作人员就应该为后期整改工作做铺垫，通过有效的访谈，细致的了解管理流程和具体岗位工作人员对流程的观点，用沟通技巧让对方了解到他不只是一个流程执行者，而是有责任参与流程的持续优化工作，提升对方对后续整改工作的融入程度。

5 结束语

落实审计整改工作是公司开展的一项系统工作，需要建立规章制度，让母子公司各部门、各岗位工作人员都参与到整改工作中来。审计部门也要发挥管理优势不断完善整改工作流程，推动企业将整改工作落到实处。审计部门牵头组织持续的监督检查，形成整改台账销号工作，开展问责和责任追究，避免消极整改，达到降低风险，降本增效经营目标，突显内部审计工作价值。

参考文献

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