国有企业绩效审计探讨

张鲁承

[提要] 经济责任审计是中国特色社会主义审计监督制度的重要组成部分，在加强领导人员管理和监督方面发挥着重要作用。随着国家对国有企业领导人员管理、监督的加强，传统经济责任审计已不能适应新时代的要求。本文从国有企业经济责任审计现状出发，分析将绩效审计引入国有企业经济责任审计中，以绩效审计为重点，丰富国有企业经济责任审计内容，探索将经济责任审计方法与绩效审计方法结合，提升国有企业经济责任审计工作水平，并提出在国有企业经济责任审计中进行绩效审计的建议。

关键词：绩效审计;国有企业;经济责任审计;新时代

中图分类号：F239 文献标识码：A

收錄日期：2019年9月10日

国有企业领导人员经济责任审计是以促进领导人员推动所在单位创新发展为目标，以领导人员任期内所在单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实、合法和效益为基础，重点检查领导人员守法、守纪、守规、尽责情况，加强对领导人员行使权力的制约和监督，推进党风廉政建设和反腐败工作，促进企业健康发展。进入新时代，随着对国有企业领导人员任用、管理、监督的加强，传统的经济责任审计已远远不能适应新的要求，将绩效审计运用到经济责任审计中去，有利于充分调动领导人员的积极性，提升经济责任审计工作水平，促进企业健康发展，绩效审计是通过收集、分析审计证据，来评价被审计单位经济和管理活动的经济性、效率性、效果性，并提出改进意见及建议，促进被审计单位提高绩效、履行受托经济责任的监督和评价活动。

一、经济责任审计现状分析

（一）传统审计观念的影响。受传统审计观念的影响，经济责任审计与一般审计区别不大，财政财务收支合规性、真实性是传统经济责任审计的重点内容，缺乏从经济活动的经济性、效率性、效果性方面对领导人员履职情况进行全面的监督、评价和问责问效，传统经济责任审计不利于全面、有效评价领导人员所负责任。将绩效审计融入到经济责任审计中去，有利于明确领导人员的职责效率，避免决策失误及形象工程、政绩工程，绩效审计也可以明确领导人员的目标，增强部门内部约束性。因此，要转变理念，加快领导人员经济责任审计转型，将绩效审计引入国有企业经济责任审计中去，对领导人员工作进行全面审计和综合评价。

（二）审计内容未能突出审计重点。经济责任审计既要涉及被审计单位，又要涉及领导人员个人，但在审计过程中往往就事论事多，涉及责任人的少，审计内容主要从真实性、合法性方面对领导人员有关经济活动进行监督、评价，缺乏对重大投资项目的经济性、效率性、效果性、专项资金使用的效益性、上级重大决策的执行情况、领导人员经济权力运行与责任落实情况等方面的重点关注。

（三）审计方式方法单一，缺乏深度广度。目前，经济责任审计大部分只限于账面审计，即只审查财政财务收支的真实合法情况及资金的使用安全情况，而经济责任审计具有综合性和政策性强的特点，经济责任审计要求内部审计人员具备多种专业的知识，不但要求具备财务审计专业知识，还需要精通法律、建筑工程、计算机、金融等方面的知识。而实际上审计人员的专业知识不够全面，导致开展经济责任审计的方式方法过于陈旧，不能从更深更广的思路去开展经济责任审计，也制约了审计人员作出全面准确的评价。

（四）审计评价指标体系不统一。我国经济责任审计的立法和规范制定工作与实际要求相比还有一定差距，开展国有企业经济责任审计的委托程序、计划管理、审计范围和重点等差异较大，尤其缺乏科学、准确的操作性强的审计评价规范与审计评价体系，致使审计评价存在着一定的随意性和笼统性，缺乏针对性及可利用价值，没有建立完善的审计责任追究机制和质量风险控制，难以客观真实地反映国有企业领导人员经济责任履行情况，这在客观上给有关部门运用审计结果造成了一定的难度。

二、以绩效审计为重点，丰富国有企业经济责任审计内容

（一）资金支出的经济性、合理性。国有企业经济责任审计应主要针对领导人员在履行经济决策的过程中对资金使用的经济性、效率性和效果性的审计，领导人员决策执行的是企业的各种资源和国有资产，因此资金支出的经济性、合理性是我们需要关注的内容，其资金支出有无损失浪费、支出结构是否合理，支出占收入的比重是经济责任审计的内容。

（二）重大投资项目的经济效率、效果性。国有企业领导人员决策执行的重大经济投资项目是否切实可行，是否有利于提高劳动生产率，有无资源的浪费，是否提高生产力水平并保障生产安全，投资的实际效果如何，产生怎样的经济效益，投入与产出的比重，这些都是我们应该关注的内容。

（三）各种专项资金使用的经济效益。对照专项资金的相关规定、项目计划、质量控制标准、考核方案等基本指标，考核专项资金运用的效率和效果以及存在的问题，分析评价专项资金项目完成所带来的经济效益、社会效益和安全效益，以此对领导人员进行全面的评价。

（四）各项经济目标的实现、落实情况。以任期内制定的各项经济目标为标准，与实际完成值对比，与以前年度的各项经济目标对比，从中发现规律，找出可比性，从而对领导人员的经济责任进行评价。

（五）上级政策执行情况，以及影响生产安全的重大决策落实情况。检查政策执行、有关决策的目标实现情况，尤其是关系到生产安全的各项决策落实情况，各种职工实事项目是否真正落实到位，产生的实际效果如何，分析有关问题产生的原因及其可能产生的后果，从体制、机制、制度层面提出对策建议，发挥审计的建设性作用。

三、国有企业经济责任审计中进行绩效审计的方法

（一）访谈法。通过对被审计单位进行访谈了解审计对象的经营或管理的绩效，一方面可以了解绩效，另一方面可以核实绩效，通过访谈法可以对绩效审计的书面材料进一步深入了解，访谈法往往能够弥补资料查阅的不足。

（二）现场观察法。通过实地考察，在现场采集第一手的资料，一方面完善审计材料，弥补书面材料的不足;另一方面验证书面材料，起到去伪存真的作用。

（三）审阅法。主要针对书面材料进行阅读以获取被审计单位的绩效水平，对审计对象在总体上有一个大概的认识，为进一步深入审计奠定基础，审阅法的有效性依赖于书面材料的完备性和真实性，如果书面材料比较完备，并且不存在人为的修改或者掩飾，则通过审阅法能够为审计过程节约很多资源。

（四）抽样调查法。在对被审计单位的绩效进行审计时，由于存在大量样本数据，难以进行一一比对或分析，因此通过抽样调查的方法来对审计对象的绩效进行分析。

（五）统计分析法。通过搜集相关数据进行横向、纵向以及趋势分析，从中发现审计对象的一些规律，并为进一步开展审计活动提供资料，随着统计分析技术的日益完善，通过统计分析开展绩效审计对于提高绩效审计结果的客观性具有重要作用。

（六）比较分析法。将审计结果与既定标准进行比较分析，以观察审计对象在经营绩效或者管理绩效等方面的优劣，为决策者或相关利益者提供参考。

四、国有企业经济责任审计中进行绩效审计的建议

（一）提高审计人员素质。绩效审计涉及面广，仅依靠单一的财务知识满足不了经济责任审计的要求，审计部门要不断加强审计人员的继续教育，进行有重点有针对性的培训，使审计人员的业务培训贯穿整个职业生涯。在培训熟悉审计业务的同时也要不断了解和掌握法律、金融、统计、计算机、工程技术、生产经营业务等多方面知识，培养具有综合分析能力的复合型人才，为绩效审计在国有企业经济责任审计中的运用提供人力资源保障。

（二）突出审计重点，前移监督关口。国有企业经济责任审计是一项庞大的系统工程，在实施过程中，要依据具体情况，坚持点面结合原则，合理开展项目，在制定审计计划时应充分考虑各个审计期间任务量和审计资源的均衡配置，做到统筹兼顾，量力而行，突出重点，确保审计资源的高效利用，同时大力推进审计方式的转变，将监督关口前移，进一步发挥审计的预警作用。

（三）完善绩效审计评价标准。在国有企业经济责任审计中引入绩效审计评价标准，利用财务指标与非财务指标、领导人员业绩指标与素质指标、“预警”指标与可持续发展指标等对被审计单位制定的重大经济决策的效益和效果进行评价;对被审计单位各项管理活动，包括国有资本运营、国有资产管理等方面进行绩效评价;对领导人员经济权力行使情况，岗位职能履行情况、自然生态环境保护情况等业务行为的效果性进行评价，从而对领导人员履职情况进行全面评价，评价标准在不同的地区、不同的单位可以有所不同，以此来指导绩效审计评价，提高经济责任审计工作质量。

进入新时代，在国有企业领导人员经济责任审计中进行绩效审计是发展的趋势，要进一步加大绩效审计力度，促进国有企业提质增效和厉行节约，要从政策执行，资金使用，资源利用和生产效能等方面综合分析经济效益、社会效益和环境效益，揭露和查处严重铺张浪费、重大资源毁损及效益低下等问题，推动实现有效率、可持续发展。通过对国有企业领导人员的绩效审计，避免因一己私利而对企业发展造成损害，从而为有关部门考核使用干部提供参考依据，在强化领导人员监督管理和促进廉政建设方面发挥重要作用。

主要参考文献：

[1]党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定[Z].中办国办印发2019年7月7日起施行.

[2]赵雪梅，马春丽.党政领导干部经济责任审计与绩效审计结合的思考[J].会计之友，2014（12）.

[3]王琦.深化绩效评价，推动经济责任审计[J].时代金融，2013（7）.

[4]李利华.论经济责任审计与绩效审计之比较[J].学术交流，2012（3）.