我国知识密集型产业无形资产的审计研究

李伟庆

摘 要：本文在了解知识密集型产业无形资产的基础上，从管理体系、监管体系、评估体系三个方面，详细分析了目前无形资产审计存在的主要问题，在此基础上，提出完善无形资产管理体系、构建无形资产审计监管机制、规范无形资产评估标准、提升审计人员业务能力的建议。

关键词：知识密集型产业;无形资产审计;提升对策

一、知识密集型产业无形资产的相关概念

无形资产没有实物形态，能在一定时间内为企业带来经济效益，但是无形资产未来的经济效益具有高度不确定性，专利、品牌、商誉等都属于无形资产的范畴。无形资产审计具有以下几个特征，第一，非实体性，无形资产是企业的一种特殊资产，它没有具体的实物形式，也不存在消耗或者残值;第二，垄断性，无形资产具有垄断性的特征，其具体表现为商标权、专利权不容侵犯，受法律保护，专有技术属于企业绝密信息，不得向外泄露，企业的商誉是与企业共存亡的;第三，不确定性，无形资产受外部因素的影响较大，随着市场和技术的变化，无形资产的价值波动较大（杨煜等，2017）;第四，共享性，无形资产转让后，能在两个或多个企业中实现共同使用，这一特征与普通资产存在明显的差异;第五，高效性，无形资产能够为企业带来较大的经济效益，而且企业的获利能力会随着无形资产的丰富成倍增加。而无形资产审计的目的是为了加强对无形资产的开发和管理，提高企业的竞争力，对于无形资产的审计，能够提高企业对无形资产的管理意识，从而使得无形资产为企业带来更多的经济效益。

在知识密集型产业中，一个显著的特点就是无形资产的比重越来越大，无形资产作为知识密集型产业运行中的关键要素，对于产业竞争力的塑造和经济效益的提高具有显著的效果，因此，对无形资产审计进行审计能够推动知识密集型产业的发展和成长，是一项重要的工作。在知识密集型产业中开展无形资产审计的意义主要体现在以下三个方面，第一，能够提升无形资产管理效率，无形资产审计能够发现在知识密集型产业中管理存在的问题，纠正无形资产管理的误区，提高无形资产的管理效率，更好地为知识密集型产业的发展做贡献;第二，能够提高产业对无形资产的重视程度，由于无形资产没有实物形态，在企业内部对此的重视程度一般弱于固定资产和流动资产，而对无形资产开展审计工作，能够提高企业对无形资产的重视，迫使企业投入人力、物力资源来管理无形资产;第三，能够提高知识密集型产业的经济效益，随着经济的发展，无形资产在知识密集型产业中的地位越来越重要，对无形资产的审计不仅能够加强对无形资产的管理效率，从而还能够有效地提高企业的经济效率，促进企业的良性发展（刘彬等，2009）。

二、知识密集型产业无形资产审计存在的问题

1.无形资产的管理体系不完善

无形资产的管理对于企业的发展十分重要，知识密集型产业的无形资产组成存在显著的差异，但是，在其管理体系上是相通的，就目前而言，无形资产的管理体系在管理意识、管理制度、管理效率等方面还存在问题。

第一，管理人员意识薄弱，在知识密集型产业中，无形资产的流失和浪费现象严重，管理人员对此也形成盲区，使得无形资产的价值得到不合理的发挥，比如，在商誉的管理方面，一些企业根本没有商誉意识，以至于企业不能够在市场上占据一席之地，市场份额快速下滑;第二，管理制度不规范，无形资产的管理制度是确保无形资产发挥价值的重要因素，然而，在大多数知识密集型产业中，其管理制度是不规范的，并且存在诸多的漏洞，比如，以上市企业为例，而土地使用权是占比最高的无形资产，相对而言，商标权、商誉等无形资产的占比较低，这也是企业自有品牌管理不完善的表现;第三，管理效率低下，无形资产不像固定资产或者流动资产那样，具有实物形态，也便于管理人员进行监督和清查，无形资产的无实物特征给管理人员的管理带来了挑战，使得管理人员不能够及时的发现无形资产的变化趋势，从而管理效率明显低下（段梳柳，2018）。

2.无形资产的监管体系不完善

无形资产监管不到位是造成经济利益流失的关键因素，对于知识密集型产业而言，无形资产的比重较大，因而涉及产权、技术、商标等利益的监管应该加强重视，完善监管体系。

第一，知识密集型产业自身保护意识不强，由于无形资产的特殊性，企业需要采取特殊的措施加以保护，然而，由于管理的疏忽，企业在无形资产的保护意识上还很淡薄。比如，一些核心技术员工离职时，通常会带走企业的核心技术，这就会给企业的发展带来严重的阻碍，然而，企业在这方面的管理措施并不完善，缺乏自我保护的措施和手段;第二，政府监管制度不完善，政府在企业核心技术、商标权等保护方面的制度还不完善，特别是在知识密集型产业，核心技术专利被泄露、商标权被侵犯等事件频繁发生，这与政府的相关监管制度不完善存在很大的關系（邵佳佳，2017）;第三，缺乏相关法律法规的保护，有关无形资产的相关法律法规尚不健全，对于员工离职带走核心技术、商标权被模仿、商誉遭到侵害等事件并没有完善的处理规范，才使得在知识密集型产业中，类似事件频繁发生，企业蒙受重大的损失。

3.无形资产的评估体系不完善

第一，无形资产的评估范围难以把握，由于管理人员对无形资产的重视程度还不够，因此，管理人员在把握无形资产的评估范围时存在一些问题，比如，在中外合资的企业中，中方在无形资产的评估方面往往处于劣势，合资方常常无偿使用中方的无形资产;第二，没有标准的无形资产评估细则，就目前而言，在知识密集型产业内部并没有明确的无形资产评估细则，这就造成了无形资产的评估存在较大的误差，从而会使无形资产价值的真实性受到质疑;第三，无形资产的评估方法不科学，大部分企业无形资产评估是选择第三方机构，而第三方机构采用的方法大多是专家咨询，缺乏定量的分析方法，这就使得无形资产评估结果的公正性和可靠性较低（王伟，2017）。

三、知识密集型产业无形资产审计提升的对策

1.完善无形资产管理体系

第一，建立无形资产管理计划，从无形资产的投资、评估到控制都制定切实可行的管理计划，从管理层加强对无形资产的重视程度，使得无形资产能够发挥最大的效能，更好地为知识密集型产业的发展服务;第二，完善无形资产内部审计流程，对各种类型的无形资产的内部审计流程都做出明确的规定，以便于审计人员在开展审计工作的过程中有所依据，完善的内部审计流程能够有效地提高无形资产的审计效率和审计结果的准确性;第三，制定無形资产审计制度，无形资产审计工作的顺利开展需要相关制度的保障，在知识密集型产业中，无形资产审计制度的制定，能够帮助产业构建品牌核心竞争力，从而占据更大的市场份额，获取更多的经济效益。

2.构建无形资产审计监管机制

第一，培养无形资产内部审计人员，知识密集型产业应该培养自己的无形资产审计人员，一方面有利于产业内部无形资产的管理和评估等工作的开展，另一方面，内部人员对企业的无形资产更加了解，能够给出更加准确的无形资产审计结果;第二，加强无形资产审计控制，审计控制的目的是为了监测当前无形资产审计的实施现状及存在的问题，以便于后续的纠正和完善，在知识密集型产业中，审计控制能够有效地提高无形资产审计的可靠性。

3.规范无形资产评估标准

第一，明确无形资产评估原则，无形资产评估应该遵循真实性、科学性和有效性的原则，即无形资产评估的数据、过程和流程必须真实，无形资产评估的方法必须科学，无形资产评估的结果在法律上要是有效的;第二，规范无形资产评估的具体内容，对于无形资产的转让、投资、担保等活动的审计内容做出明确的规定，具体的评估细则都要有所依据，以保证无形资产评估的结果的公众性，第三，加强无形资产评估审核，由于无形资产的特殊性，一旦发生侵权或者泄露事件，即使法律能够给予一定程度的保护和补偿，但是，对知识密集型产业所产生的后果是无法估计的，严重的有可能会影响到企业的生存，因此，应该加强无形资产评估审核，避免上述事件的发生。

4.提升审计人员业务能力

第一，充实审计人员知识体系，无形资产审计与其他审计存在明显的区别，因此，从事无形资产审计的工作人员除了要掌握基本的审计知识以外，还需要掌握有关无形资产审计的相关知识，充实知识体系;第二，提高审计人员的职业道德，在我国无形资产审计体系发展还不成熟，相关的法规建设尚不完善，这就更需要审计人员在操作过程中的职业道德约束，提高审计人员的职业道德，有助于推动无形资产审计工作的健康运行。

参考文献

1.杨煜，王苗苗，黄艳.知识密集型产业无形资产的内部审计解析.广西师范学院学报（哲学社会科学版），2017（38）.

2.刘彬，韩传模.论知识密集型产业无形资产的内部审计.审计与经济研究，2009（24）.

3.段梳柳.浅议企业环境下无形资产审计的提升策略.经济师，2018（11）.

4.邵佳佳.文化传媒公司并购中的无形资产审计问题探讨.财会通讯，2017（13）.

（责任编辑：何卉）