浅析“T”字型账户计提坏账准备

摘  要：根据企业会计准则有关教材对坏账准备备抵法的核算方法做了详细的介绍，但按照教材所列公式、例题讲解，教育教学通过反复讲解练习，当时大多数学生听懂了，也会了，但过后自己做题、考试还是做不对，应该是没有完全掌握，这部分内容对于中等职业教育、高职高专会计专业大部分学生来说，较难理解和掌握。文章运用公式法、T字型账法、数学等式法等方法举例论述，达到既形象又直观，使每个学生可以根据自己的实际情况，选择适合自己的恰当方法，达到完全理解和掌握这部分内容。

关键词：坏账准备;企业会计准则;T字型账;备抵法

一、应收款项减值损失的确认

企业的经营活动中发生的各种应收款项，如应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等，可能会因债务人破产、死亡、拒付等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失。

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当计提坏账准备。企业应收款项符合以下条件之一的，应确认为坏账：

一是因债务人破产或死亡，以其破产或遗产清偿后，确实不能收回;二是因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回;三是因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回;四是因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回。

我国会计实务中企业对于应收账款、其他应收款及符合条件的应收票据和预付账款计提坏账准备。对坏账损失的确认，既要注重证据又要注重实质，坏账损失的审批权为股东大会或董事会，或厂长（经理）办公会或类似机构。

计提款项准备的方法由企业自行确定，主要有四种：余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法。企业应当列出目录、具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，并且按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并置于公司所在地，以供投资者查阅。本文仅对单项金额非重大的应收款项采用应收款项余额百分比法为例加以论述。

二、计提坏账准备的范围

（1）计提坏账准备的范围包括应收账款、其他应收款。企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收账款、其他应收款进行全面检查，预计其可能发生的坏账损失，并合理计提坏账准备。

（2）同时，会计制度中还强调，企业持有的未到期的应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。

（3）企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到

所购货物时，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，

并计量相应的坏账准备。

三、坏账损失的账务处理

企业采用备抵法进行坏账核算，首先应按期估计坏账损失。在会计实务中，企业按期估计坏账损失方法主要有四种：应收款项余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法。估计坏账损失的方法一经确定，不得随意变更。如需变更，除应报经批准及备案外，还应在会计报表附注中予以说明。

坏账核算的账务处理问题，关键是坏账准备金的计提。

在备抵法核算的情况下，企业作应收款项减值有关账务处理的内容包括三个方面：

（1）资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，均应计提的坏账准备金额时，借记“信用减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提;应计提的金额小于期账面价值的差额作相反的会计分录。

坏账准备的计算公式为：

当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额

如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备”账户的贷方余额，应按其差额提取坏账准备;如果当期按应收款项计算应提坏账准备小于“坏账准备”账户的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备;如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额为零，应将“坏账准备”账户余额全部冲回。

（2）企业发生坏账损失时，企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备，作如下处理，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款―××公司”、“其他应收款”账户。

（3）若已确认并转销的坏账收回时，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面价值。已确认并转销的应收款项以后又收回时，先作确认坏账的相反处理，再作收款分录，具体如下：一是冲销坏账确认分录，借记“应收账款―××公司”、“其他应收款”账户，贷记“坏账准备”账户;二是收款分录，借记“银行存款”账户等，贷记“应收账款―××公司”、“其他应收款”账户。也可以按照实际收回的余额，借记“银行存款”账户，贷记“坏账准备”账户。

四、壞账准备的主要账务处理举例

现以应收款项余额百分比法为例，具体说明如下：

【例】某企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账核算采用备抵法，坏账准备的提取比例为5‰。2012年年初“坏账准备”余额为0，2012年年末应收账款余额为100万元，

2012年年末应计提坏账准备=1，000，000×5‰=5，000（元）★

2013发生甲公司坏账损失6000元，2013年年末应收账款余额为900000元。

2013年发生坏账损失6000元，该企业所作的会计分录如下：

借：坏账准备                             6000

贷：应收账款—甲公司                     6000

2013年年末计提坏账准备前坏账准备账户的余额5000-6000=-1000（元），该余额为借方余额，2013年年末坏账准备账户应有的余额=900000×5‰=4500（元），★则2013年年末应提坏账准备=4500+1000=5500（元），该企业所作的会计分录如下：

借：信用减值损失—计提的坏账准备         5500

贷：坏账准备                             5500

2014年发生乙公司坏账损失3000元，上年已冲销的甲公司应收账款中有4000元本年度又收回。年末应收账款余额为800000元。

发生坏账损失3000元时，该企业所作的会计分录如下

借：坏账准备                            3000

贷：应收账款—乙公司                    3000

2014年收回已冲销甲公司的应收账款4000元时

借：应收账款—甲公司                    4000

贷：坏账准备                            4000

同时：借：银行存款                      4000

贷：应收账款—甲公司              4000

2014年年末计提坏账准备前坏账准备的余额为：-1000+5500-3000+4000=5500（元），而2014年年末壞账准备账户应有余额=800000×5‰=4000（元）★，则就冲销坏账准备5500-4000=1500（元）

借：坏账准备                            1500

贷：信用减值损失—计提的坏账准备        1500

从上述处理可以看出，利用“T”字型账户核算坏账损失，能清楚地反映各期“坏账准备”的实际发生情况;根据账户结构的金额等式，将“坏账准备”的发生额、期末余额代入等式，计算每期末实际应计提的坏账准备金，也比较直观。同时，“坏账准备”、“T”字型账户的设立，避免了坏账损失核算年限较长时导致解题思路模糊的可能，保证了核算结果的准确性。

参考文献

[1]财政部.企业会计准则〔M〕北京：经济科学出版社，2006

[2]财政部.企业会计准则—应用指南〔M〕.北京：中国财政经济出版，2006

作者简介：陈小兰，女，1971.6.09，本科，兰州职业技术学院经济管理系教师，会计及税务方向。