基层事业单位财务管理存在问题及改进措施

摘  要：基层事业单位，其经费来源于财政拨款以及非财政拨款。随着市场经济的不断发展、新《会计法》及相关财务管理法规制度的实施，基层事业单位的财务管理工作水平有了较大的提高。但是，从内部审计发现问题来看基层事业单位的财务管理工作还比较薄弱，存在许多亟待解决的问题。

本文从某会计师事务所为某区人社局下属事业单位内部审计发现的财务管理问题进行分析，提出针对与财政同级的委办局下属若干个基层事业单位相应的财务管理改进措施。

关键词：事业单位;财务管理;管理问题

一、加强基层事业单位财务管理的重要性

事业单位是保障社会发展的服务性机构，主要有公益一类和公益二类。公益一类事业单位，财政一般给予全额拨款;单位除了有财政拨款收入外，还有部分非财政拨款收入，公益二类事业单位，除了有财政拨款收入外，还有非财政拨款收入、事业收入、经营收入等等。

基层事业单位财务管理工作优劣，直接决定单位提供公共服务的效率和效果，直接影响国有资产的安全和使用效益。当前一些单位在预算管理、财务核算、收支管理、资产管理、內部审计监督以及内部控制等方面，存在内控制度不健全、会计核算混乱、财务监督不力等问题，致使一些单位贪污、挪用、挤占公款等时有发生，因此加强基层事业单位财务管理尤为重要。

2018年1月12日，审计署新修订了《审计署关于内部审计工作的规定》。该规定中阐明内部审计是对本单位及所属单位财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理实施独立、客观的监督、评价和建议，以促进单位完善治理、实现目标的活动。单位应当根据工作需要，合理设置内部审计机构、配备内部审计人员。除涉密事项外，可以根据内部审计工作需要向社会购买审计服务，并对采用的审计结果负责。

2019年5月6日中国内部审计协会发布《第2309号内部审计具体准则—内部审计业务外包管理》，自2019年6月1日起施行。

二、基层事业单位财务管理存在的问题

（1）单位内部控制缺失

近两年来，财政部全面推进行政事业单位内部控制建设，与财政部门同级的主管部门（委办局）大多都建立了内部控制体系，但主管部门下属的基层二级事业单位因为经费限制、人员编制不足等原因迟迟没有落实，单位层面和业务层面内部控制制度和内部流程，内部控制风险评估、评价与监督工作尚未开展，内部控制信息系统更无从谈起。

（2）财务机构不健全，财务人员的工作能力有待提升

基层事业单位，基本上没有独立的财务机构，一般都在行政部门或办公室设有一个财务人员，一人兼任多个岗位工作，会计、出纳同时做。这些会计人员没有经过系统会计专业培训学习，就从事会计工作，一些基本的会计科目的使用方法都不掌握，对《会计法》及新会计制度不甚了解。

（3）授权审批流程缺乏

基层事业单位缺乏基本的内部审批程序，业务审核、审批随意性大，口头指示代替审批。采购、保管、领用由一个人负责，基本上没有验收程序。

（4）固定资产管理混乱

多年来，我国的行政事业单位，只注重花钱购置资产，从不注重资产管理，基层的二级事业单位更是如此。单位自行购置所需设备，不通过政府采购程序，购置的固定资产未按规定纳入固定资产核算。固定资产购置后，有的资产闲置、有的损坏，甚至擅自出租、出借、转让、处置等情况，账实严重不符。

三、事业单位财务管理案例分析

（1）某区人社局下属事业单位基本情况

某区人社局下属二级事业单位共八家，分别有3家劳动保障服务中心、3家就业训练中心、一家劳动人事仲裁院、一家劳动保障监察大队。2019年3月，该区人社局委托甲会计师事务所对所属八家单位进行内部审计，本案例主要讨论内部审计发现的相关财务管理问题，以其中一家S劳动保障服务中心为例。

S劳动保障服务中心，主要业务范围包括：为劳服企业、下岗职工、失业人员提供指导服务。指导劳动就业服务企业、非正规就业劳动组织和公益性劳动组织的发展。该单位在职在编人员11人。

单位领导班子设为一正两副，其中一个正职和一个副职长期空缺，一个副职分管人力资源部、社会保障部、职业培训部、综合服务部四个部门，四个部门在职人员共5人。其他6人无具体部门、长期无主管领导，日常业务与人社局对口部门直接对接。该事业单位财务工作由另一事业单位就业训练中心财务人员监管，接受区人社局行政办领导（区人事局在行政办设财务岗位2人）。

（2）S劳动保障中心财务管理存在的问题

2019年3月，甲会计师事务所入住S单位，搜集相关资料，调阅凭证账簿及其他资料。通过该次内部审计发现S单位存在问题如下：

1.S单位正职和一个副职长期空缺，日常工作由一位副主任负责。副主任只负责单位四个部门工作，其他部门人员、日常业务由相关人员直接和其上级单位对接，该副主任很难协调管理。

2.存在账外设账现象。S事业单位设立两个账套，一个以财政拨款为基础设立一个账套，独立核算，对外报送财务报告。一个以非财政拨款为基础设立一个账套，独立核算，不对外报送报表。非财政拨款均计入其他应付款。甲会计师事务所在询问财务人员时，财务人员不以为然，认为前任会计一直都是这么做的，所以他们也继续沿用以前的做法。

第一，财政账套2018年末资产总额134万元，其中流动资产34万元，固定资产100万元，无负债。财政拨款收入315万元，支出315万元，均为基本支出。

第二，非财政账套年末资产总额1585万元，其中：银行存款1278万元，其他应收款307万元。其他应付款1186万元，事业基金399万元。其他应付款均为除财政部门以外的各部门拨来的各种经费补贴、救助等专项资金。其他应收款307万元无明细，通过调查了解，该款项为2017年5月单位在财政资金没有到位的情况下，擅自预先支付给其他单位的补贴款，与其同时财政将相同内容的补贴款直接支付到其他单位。但该资金在审计人员进驻之前，一直没有退回。在审计结束之前，相关人员迫于压力，对方单位已经退回。

3.授权审批没有落实。S单位会计基础工作不够规范。报销原始单据部分不符要求、甚至没有单据，经办人、主管、单位負责人签字不全也能报销。人社局规定，1万元以上大额资金支出需要人社局审批，但是也有报销没有批复文件的。

4.财务人员综合素质不高。第一，专业素质不高。S单位的财务人员虽一直做会计工作，但基础知识欠缺，特别是新政策规定了解甚少，会计处理随意。财务软件只会基本的录入、审核工作，报表生成、查询等功能不会使用。第二，工作态度散漫，敬业精神差。第三，对内审存有抵触情绪。他们认为上级单位委托第三方对其进行审计，就是为了找其麻烦，这样的思想导致在内部审计工作中不够配合，CPA在询问其相关情况时，相关人员遮遮掩掩，不愿意说实际情况。

5.固定资产账实不符、资产管理脱节。大多数符合固定资产标准的不记入固定资产。非财政资金支出形成的固定资产不记账。没有固定资产台账、明细账、卡片等，也没有实物管理人员。

6.内控体系没有。财政部门虽然多次要求单位建立内控体系，但单位以没有经费为由没有建设。人社局领导也不支持二级单位花费大额资金去建内部控制。

（3）其他事业单位财务管理存在的问题

该人社局下属其他七家事业单位都或多或少存在上述情况，也存在其他情况，比如就业训练中心，就有培训收入、出租房收入及非税收入核算不规范。

四、基层事业单位财务管理存在问题的改进措施

（1）主管部门监督下属单位强化内控建设，完善业务财务管理制度

有效的内部控制可以合理保证单位经济活动合法合规，保护国有资产安全完整，预防腐败和舞弊，提高公共服务的效率和效果。主管部门可以统一监督下属事业单位，加强内控制度建设，用制度管权、管钱、管人，完善各项管理制度，使业务、财务管理工作有章可循。在财务核算上，使用网络版财务软件，规定下属单位统一使用。主要包括：

1.指导事业单位按照《会计法》规定设置会计账簿，不得设置账外账。事业单位财政拨款收入和非财政拨款收入都应统一纳入一个账套核算。

2.指导单位规范会计核算。事业单位应严格按照《政府会计制度》进行相关账务处理，不得将非财政拨款收入计入其他应付款。及时清理往来资金，对符合固定资产标准的，纳入固定资产核算。

3.监督单位严格执行各项审核和审批流程。事业单位应完善财务管理制度及支出报销制度，建立完善的支出审核、审批及报销流程，并严格执行，确保报销业务真实完整，防止超标准、超范围资金支付。

（2）主管部门加强对财务人员培训工作，增强财务管理水平

财务人员应不断学习，提高自身专业胜任能力，除了自学以外，主管部门可以统一组织培训，加大对财务人员的专业知识、财务软件操作培训力度，提高其专业胜任能力，同时加强职业道德素质培养。培训的形式可以多种多样，如集中学习、工作交流等多种方式。另一方面应任用财务专业人才，不断充实人员队伍。

（3）主管部门督促下属单位强化资金管理

事业单位资金大多来源于国家财政拨款，无论是财政部门拨款还是其他部门拨款，实质上都是财政资金，基本支出只能用用于人员经费、公用经费，项目支出应专款专用，不得挤占、挪用。经营收入、非税收入应当专户管理，加强银行账户监管。

（4）启用现代化资产管理信息系统，强化固定资产管理力度

主管部门在网络版财务软件中扩展资产管理信息系统，财务部门、资产管理部门共享资产管理平台。两部门密切配合，确保单位资产在发生预算、采购、配置、维修、报废等状况时，财务部门、资产管理部门、上级部门同步掌握。

每年年末，资产管理部门和财务部门抽调专业人员，成立资产清查小组，对单位资产进行清查。资产清查时，除了核对数量外，还应查看资产的新旧程度、可用状况。清查结束应对清查发现的盘盈盘亏及时查明原因，按规定处理，确保资产账账、账卡、账实相符。

（5）完善财务监督机制，适时聘请事务所进行审计

上级主管部门应按时对下属单位财务情况进行检查，发现问题及时处理。必要时，可以聘请第三方会计师事务所对下属单位进行内部审计。通过第三方内部审计，更显独立、客观、公正，不仅能够更好的发现单位财务管理中存在漏洞，而且能防微杜渐，及时防范工作中的风险，使单位财务管理工作更上一层楼。

（6）组建财务核算中心，集中管理

针对有若干二级事业单位的主管部门，也可组建财务核算中心，将下属单位财务管理工作统一归到上级部门，基层单位只设联络员，集中核算统一管理。

五、结束语

综上所述，基层二级事业单位财务管理还存在内部控制缺失、人员素质不高、资产管理混乱、授权审批不规范等诸多问题。为了应对新形势下二级事业单位财务管理的问题，主管部门必须不断强化单位内部控制、加强人员培训，强化资产、资金管理，完善财务监督机制，达到合理保证单位经济活动合法合规，保护资产安全使用有效，财务信息真实完整的目标，有效预防和化解单位风险。

参考文献

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[2]薄淑娟.行政事业单位财务管理中的问题及对策[J].财经界，2019（06）：137

[3]于晓茹.事业单位财务管理存在的问题及对策研究[J].中国商论，2019（09）：133-134

作者简介：崔贤军（1970.5--），男，汉族，籍贯：天津市，天津合安会计师事务所（普通合伙），合伙人。