关于完善国有企业内部控制措施的探讨

摘  要：完善的企业内部控制制度能够很好地为企业规避经营风险，通过硬性的制度规范企业的行为准则，使得企业内部权责分明，保证企业的有序经营。另一方面，也有利于保证企业的财产安全，保证企业的经营成果和财务信息的真实性，这是企业持续健康发展的保证。

关键词：完善;国有企业;内部控制;风险

完善的企业内部控制制度能够很好地为企业规避经营风险，通过硬性的制度规范企业的行为准则，使得企业内部权责分明，保证企业的有序经营。另一方面，也有利于保证企业的财产安全，保证企业的经营成果和财务信息的真实性，这是企业持续健康发展的保证。无数企业实践证明：得控则强;失控则乱;无控则亡。国有企业要重视内控制度建设，完善企业内部控制制度，形成全员全过程的内部控制机制，充分发挥内部控制制度的作用，为战略目标的实现提供强有力的支撑。本文旨在简要结合我国国有企业内部控制的现状，探寻如何完善国有企业内部控制体系。

一、完善公司法人治理结构

公司法人治理结构是由所有者、董事会、监事会和高级经理人员组成的一定的制衡关系，是用来约束和管理经营者的行为的控制制度。公司法人治理结构与内部控制的关系是密不可分的，公司法人治理结构是促使内部控制有效运行，保证内部控制功能发挥的前提和基础，是实行内部控制的制度环境;而内部控制在公司法人治理结构中担当的是内部管理监控系统的角色，是有利于企业受托者实现企业经营管理目标，完成受托责任的一种手段。法人治理结构越强，总经理受到约束力度就越大，他的责任心和使命感就会越强，只有这样，企业领导人的切身利益与企业兴衰息息相关，才会有动力去实施内部控制制度，内部控制才会有效。

二、构建完善的内控体系

第一，建立以“防”为主的制约防线，即在企业一线供产销全过程中建立相互制约的制度。企业内部从事经营管理时，融入相互牵制、相互制约的制度，建立预防为主的管控防线。健全完善的内部管理制度规范了各个业务环节的权限和责任，加强相互监督，减少舞弊的可能性。

第二，建立以“堵”为主的监控防线，通过设立事后监督，在会计部门常规性会计核算的基础上，对其各个岗位，各项业务进行日常性和周期性的检查，并纳入程序化、规范化的管理，定期将监督的过程和结果反馈给财务负责人，由其再逐级上报。

第三，建立以“审”为主的监督防线，即以现有的稽核、审计、纪检监察部门为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于审计对象的审计委员会。审计委会员通过内部常规稽核，离任审计、落实举报、监督审查企业的财务状况等手段实施内部控制。内部审计人员以他的独立性和对本企业的了解，以及在长期审计工作中积累的经验，能够及时发现内部控制制度实施过程中存在的薄弱环节，并通过分析问题产生的原因，找出对策，及时向管理当局提出建议，弥补漏洞，完善内部控制体系。

通过内控体系的建立，在国有企业内部，要形成这样一种观念：企业一切管理工作，要从完善内部控制制度开始;企业的一切决策，都应统一在完善的内部控制制度之下;企业的一切活动，都不能游离于内部控制制度之外。

三、树立以人为本的思想

我国的传统文化是儒家文化，以人为本是儒家管理理念最鲜明、最重要的标志。强调以人为本，要求企业内部控制要充分发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果。内部控制的成败，取决于企业员工的控制意识和行为，企业领导者注重内部控制，注重对企业员工的研究，尊重员工的心理需求，强调沟通和管理交流，便能减少管理者与被管理者之间的隔阂，形成强大的企业合力，就能促进整个企业健康、持续、快速发展。

因此，国有企业应加强对人力资源的管理与控制，提高企业员工选拔、培训、业绩考评及晋升等政策和程序的合理程度，努力做到以下几点：一是要严把用人关，企业必须有完善的招聘与选拔方针及操作程序;对重要岗位的人员配备和管理人员的选拔，要坚持公开、平等、竞争、择优的原则，引入競争机制，全面考查其德、能、才、绩等综合素质，确保各岗位人员的素质达到较高的要求;二是要多层次、多方位地加强岗位和在职员工的培训，对新员工进行企业文化和道德价值观的导向培训;切实提高员工的政治和业务素质，使其遵纪守法、精通业务;三是要加强职业道德教育，培养员工敬业爱岗的精神，教育员工自觉地遵守和执行各项内部控制制度，形成以自我控制为主、自检自律为主要手段的内部控制制约机制;四是建立相应的激励约束机制，对违反行为准则的任何事项，制订纪律约束与处罚措施;把领导层和核心员工的短期行为长期化，将其个人利益与企业效益紧密挂钩。对业绩良好的员工，制订具有奖励和激励作用的报酬计划，并避免诱发不道德行为;根据阶段性的业绩评估结果，对员工予以晋升、指导以及奖罚。通过这种激励和约束，使国有企业领导层和核心员工更关注企业长远的发展，从根源上消除不重视企业内控制度，甚至违反内控制度的动机;五是对有些岗位实行定期或不定期的轮换制度，以便相互牵制，并能及早发现相关岗位人员违反内控制度的行为。

四、进行全面的风险评估

现代社会是一个充满激烈竞争的社会，每一个企业都面临着成功的挑战和失败的风险，对风险的管理成为现代企业管理的主要内容之一。在企业内部控制里面，要对信息的生成、信息的传导、信息的认识进行非常细致的考量，对信息本身做风险分析。

首先，应对企业的固有风险进行评估。固有风险是指企业没有采用任何管理措施可能使企业面临的风险。确定对固有风险的反应模式就能够对固有风险采取防范管理措施。

其次，建立定性与定量相结合的风险控制评估体系，在应对固有风险采取相关管理措施的基础上，对企业的残存风险进行评估。残存风险是指管理者采取有关的管理措施后仍旧存在的风险。

特别要注意的是，当企业内外部环境发生变化时，风险最容易发生，因此国有企业应加强对环境改变时的事务管理。

五、建立畅通的信息沟通平台

为了加强内部控制的效果和效率，企业应设立一个有效的信息沟通平台。这个平台要求不仅能够对信息及时予以识别、获取和加工，还能采用便于有关组织及其员工在履行其职责时使用的信息沟通形式，使信息科学地进行收集和传导。

国有企业管理层次多、管理幅度大，信息传递存在一定障碍，要使信息得到及时有效的传递，在内部控制的信息沟通过程中应加强以下方面：一是，内部控制制度设计应内容明确、表述清晰、便于理解;二是，企业组织结构的设计不仅要便于由上而下沟通，还要保证信息能由下而上的反馈，员工们在日常工作中每天都会接触到一些关键性经营问题，因而总是他们最先认识到问题的存在。要使这些信息能及时反馈给管理层，就应当建立一个开放和畅通的信息反馈渠道，并且管理层有倾听这类信息的强烈愿望，使员工们相信管理层愿意了解他们所反映的问题，并能有效地解决这些问题;三是，加强对员工的培训和教育，由“要我控制”变成“我要控制”，使内部控制制度从一种约束变为员工的内在需求。这样做，使企业及时掌握营运的状况，便于找出内部控制中的潜在薄弱环节，从而及时调整经营策略、方针、政策，防范和纠正出现的错误或不当，促使各项内控措施有效实施。这对国有企业的运营和控制是必不可少的。

六、内部控制与创新要相依相伴。

实施内部控制是为了保证企业经营健康发展，绝不能让内部控制成为阻碍企业发展的障碍。如果企业内部控制制度的修订不及时，没有跟上环境的变化，会对整个事业有很大的影响。

在一定的意义上讲，控制是为企业经营导航，其自身没有资产再生的功能，而保证企业生产经营活力的源泉是创新，即技术创新、管理创新、制度创新。只有不断创新，企业才能不断适应市场变化，生产经营才有足够的动力。这就告诉我们，保持企业发展不仅要实施内部控制，更要促进企业创新。有活力的内部控制制度应是推动企业创新的制度，对企业创新工程给予足够的支持，在支持中对创新过程实施全面控制，防止企业创新过程中产生舞弊行为。

另外，还应完善内部会计控制评价体系。企业应对内部会计控制的有效性进行科学评价，从中发现使内部会计控制系统作用弱化的原因及薄弱环节，进而推进企业内部会计控制制度建设。企业还应在内部会计控制实践中积极探索有效的内部控制方法，使内部会计控制在国有企业的内部管理中发挥应有的效果。

参考文献

[1]郑洪涛.企业内部控制与风险管理. 北京国家会计学院内控培训，2011

[2]金鳳兰.浅议企业内部控制制度建设.企业导报，2010（04）

[3]周新华.关于建立和完善企业内部控制制度的思考.中国高新技术企业，2009

作者简介：王芸，性别：女，职称：高级会计师，出生年月：1976年5月，学历：本科，研究方向：管理会计、内控管理。