“营改增”背景下桥梁施工企业涉税管理问题研究

摘  要：本文从“营改增”政策背景下桥梁施工企业的涉税管理问题着手，对问题进行分析和探讨，希望可以为同类型的企业提供借鉴和参考。

关键词：营改增;涉税管理;桥梁施工企业;财税管理体系建立

“营改增”，其实质是“在商品、劳务流转环节实行全面的增值税制，打破按行业类别营业税与增值税并行的税制格局。将原来缴纳营业税的部分行业归为缴纳增值税，以清除重复征税的现象，进而降低企业的税收压力，提升企业实力促进经济发展。

“营改增”对桥梁施工企业涉税管理的双重影响

第一，避免桥梁施工企业重复纳税。一方面，减少桥梁施工企业工程分包过程中重复纳税现象发生，增强企业竞标能力。桥梁施工企业通常采取联合投标再分包的投标方式，这种投标方式下缴纳税金是由施工方进行的，但由于缺少专门的分包合同，则会导致重复缴税的情况发生。随着“营改增”的落实，企业可以用销项税抵扣进项税，纳税环节得以进一步规范;另一方面，实施“营改增”政策前桥梁施工企业不仅须在采购环节缴纳增值税进项税额，还应在产生营业收入时缴纳营业税，有时在施工结束后还涉及缴纳营业税。这种重复缴税的现象极易发生，但在实施“营改增”政策后得到了很大改善。

第二，增强桥梁施工企业税负及税务筹划难度。从理论上讲，在“营改增”实施后企业的税负会减轻，但这种理论的来源是以桥梁施工企业外部市场的票据管理规范作为测算基础的，它的测算前提是企业能够及时获得合格的采购发票。可现实环境是桥梁施工企业施工项目分散、提供施工原料的供应商资质不规范，导致企业无法及时取得增值税专用发票，进而增加企业增值税进项税额抵扣的难度。

一、“营改增”政策背景下涉税管理存在的主要问题

（1）总承包方与施工方不符引发的”三流不一致“风险

建筑行业通常采用资质准入制度，通过统一标准来规范与工程项目有关的桥梁施工方资质。比如我国大中型项目在招标时会将桥梁工程纳入整个土建工程标段，只有具备特级资质的公司才有能够中标的可能和优势。而当这些公司通常会以施工总承包方的身份竞标和承揽项目，在竞标成功后再将工程分拨给其公司名下的其他子公司和分公司，由这些公司来负责之后的具体施工。

（2）涉税制度方面存在的问题

在实施“营改增”政策前，桥梁施工企业很少会关注工程承揽、工程预算等程序的方面价税分离的问题。在“营改增”政策实施后，企业开始逐渐重视招投标管理、物资采购、成本核算等环节的增值税价税分离问题，如在投标报价时按不含增值税的情况进行报价;企业员工出差时规定使用专票和普票报销费用等。对此，企业应该深入解读“营改增”政策，随着政策不断改进和完善企业的规章制度，以推动企业向前发展。

（3）桥梁施工企业在签订合同中存在的问题

第一，合同条款的增加。以往的营业税计算基于营业额且税负固定，合同中无需单独规定营业税取票的相关条款。但在“营改增”政策实施后，增值税涉及“以票扣税”和“税负转嫁”及纳税义务问题，所以需要企业在合同里对增值税取票时间、开票税率、资金付款时间等款项作单独规定。

第二，劳务费发票问题。现阶段桥梁工程普遍采用劳务分包的形式进行施工，这种形式在以往施工过程中影响并不显著，但在“营改增”政策实施后，劳务分包的模式受影响是最大的。因为“营改增”政策实施前是由税务机关代开劳务发票的，可以解决施工企业因资质不符临时挂靠而产生的劳务发票问题。“营改增”政策后，发票按规定应由企业自行開具和缴纳，但承包工程的劳务公司存在资质挂靠问题，所以就引发了开具发票的问题和增值税进项税额抵扣的风险问题。

（4）桥梁施工企业中会计的核算问题

在实施“营改增”政策前，流转税只有小部分与税金科目有关，计算起来并不复杂。“营改增”政策实施后，企业会在工程收入部分涉及到增值税销项税额，或是在成本费用部分涉及到进项税额。企业想要更精准的计算企业成本和税金，就需要更为严格的遵循财政部的关于会计核算的规定，以此为准则进行会计核算。除此外，企业更应该参照相关部门出台的新政策制定和完善公司的财务政策，强化财务人员的业务能力，以满足新政策实施后法律制度对企业、对从业人员的要求。

二、措施初探

（1）加强“营改增”政策的学习和理解

桥梁施工企业须认真学习有关税收的政策和法律法规，对财政部份颁布的新规第一时间学习和解读，遵循法律，在不违反法律法规的情况下进行企业涉税管理工作。此外，还应加强对财务人员的培训，避免涉税管理过程中发生违反法律的错误行为。

（2）增强涉税管理人员的税务意识

桥梁施工企业是否能够尽快适应新政策的出台和变化，取决于涉税管理人员的业务能力，涉税管理人员是推动企业财政工作的中坚力量。在“营改增”政策实施的过程中，桥梁施工企业应增强涉税管理人员的税务意识，定期开展培训工作，扩展涉税管理人员的财务知识，提升会计核算的准确度，减少企业的财务风险。

四、结语

除了上述提及的措施，企业还可以从以下两方面进行尝试：一是加强企业的税收筹划能力，尽可能降低企业税负和涉税风险;二是充分利用税收优惠政策，以帮助企业减轻税负，提高经济效益。综上，“营改增”政策背景下桥梁施工企业面临着各种机遇，但也存在一些问题，希望本文对桥梁施工企业在涉税管理和解决问题方面能够有所帮助。

参考文献

[1]刘玺. 建筑企业“营改增”之后税务筹划及风险应对措施探讨[J]. 财会学习，2016（6）：161-163.

[2]高健.探索推行全面预算管理的有效途径[J]. 会计之友，2011（36）

作者简介：逯爱军（1974-），男，1974年，从事财务管理工作。