浅谈全过程跟踪审计变更签证常见问题及管控要点

陆天宇

[摘           要]  有效地对项目进行造价控制是全过程跟踪审计中的核心工作，而变更签证往往是引发造价调整的主要成因，从变更签证的常见问题分析入手，以纠偏查漏为方法，借鉴成功的管理经验，提出全过程跟踪审计变更签证关键的管控要点，旨在为从事全过程跟踪审计业务人员提供参考经验。

[关    键   词]  跟踪审计;变更签证;问题;管控

[中图分类号]  F239.63 [文献标志码]  A   [文章编号]  2096-0603（2019）26-0102-02

全过程跟踪审计是指国家审计机关对政府投资项目从建设资金的筹集、运用和工程实施过程中的勘察、设计、征地、拆迁、招投标以及工程决算包括资产交付使用与投资效益分析等全过程的审计。而造价控制是跟踪审计的核心工作，通常在项目施工过程中不可避免会出现各种变更签证，本文重点分析跟踪审计过程中变更签证的常见问题及管控要点。

首先要明确什么是变更签证。变更是指由设计单位、施工单位、监理单位或建设单位提出对设计图纸的补充、完善、优化、调整，或建设单位对工期、品牌和质量标准、合同范围等的调整。根据发起方不同，可分为设计变更和技术洽商两大类，其中由设计单位提出的称之为设计变更，由施工单位、监理单位或建设单位提出的称之为技术洽商。通常设计变更及技术洽商成因一般包括设计补充和完善、设计理解和确认、优化设计、功能改变、管理不到位等。签证是指由于施工现场的某种特殊原因而造成的合同范围调整，对增减的工作内容、工程量、费用等由双方共同签字认可的文件，包括签字认可的非合同项目用工签证、机械台班签证、零星工程签证等。

在政府投资跟踪审计项目中，正确全面地认识工程变更签证常见问题是很有必要的，以真实性、合规性、合理性、准确性等为切入点对签证进行审核，这样有利于审计人员去伪存真，提高审计效率，降低审计风险。笔者根据多年的工作经验，认为变更签证常见问题主要有以下几个方面。

一、变更指令不合理、设计施工相串通

在审计过程中发现，有些变更指令不尊重制度、流程的要求，背对背下发指令单、图纸并要求施工方实施，给成本控制与结算审核造成障碍;施工方利用设计管理松散，与设计单位私下沟通，无甲方指令即出具变更，或以“图纸会审”的形式改变做法，尤其是对回填材料等影响成本较大的隐蔽工程项目“大肆”修改，或不出具详图，以现场工程签证为结算依据，隐藏巨大“黑洞”。

二、图纸版本有差异、变更签证有重叠

在审计过程中发现，部分工程过分考虑进度业绩，施工图纸未经图审或定稿即安排实施，出现多种不同版本，现场实施存在时间差异，部分工程量重复施工、重复计量;现场变更签证在不同标段重复出现，混淆分区，或者变更变签证，一事拆两事，重复申报计量，增加造价。

三、审批手续不完善、签署资料有漏洞

在审计过程中发现，部分变更资料附件无审批资料，未对目前现场部位、进度加以描述，也未对其他工程内容影响作出阐述，如出现需局部修复的内容全部重做的情况;设计变更审批单中各级审批不签署具体时间，如出现审批先后引起的施工事实变化、返工情况，则存在扯皮争议。

四、现场实施不相符、边界条件不清晰

在审计过程中发现，现场施工单位未严格按照经审批的变更签证方案实施，故意偷工减料，施工出现交叉破坏、额外措施、重复挖填等;先后的工序存在重复或矛盾，如新建工程土建墙面粉刷施工完成后铲除再由装饰按新方案重新施工;土建主体结构完成，因安装工程施工再行局部拆除等。

五、定价描述不明确、定性意见无结论

在审计过程中发现，有些设计变更或签证资料中对执行合同约定应予认价的资料里，在描述结论时往往用“价格按照规范文件执行、价格由市场询价确定、价格由审计确定”等用语，结论描述不清，最终定价困难;变更签证资料中对是否可以计取、是否引起量价的变化、是否引起合同内容工程增减等，没有明确的定性意见。

在全过程跟踪审计过程中，对变更签证的管控应本着控制投资、保证质量、加快进度、提高效益的原则来确定它的必要性与可行性。首先要对变更签证进行定性，明确是否引起量价变化，而重点是对工程变更签证的流程分阶段实行有效管控，具体要点如下。

（一）变更签证定性，确认不计费变更签证

在项目实施过程中，不是所有的变更签证均导致工程造价的增加，除了常见的因局部工程量不实施或选材价格标准降低等导致负变更、负签证外，还有以下情况不应计费甚至需按调整方案降低造价。

变更不应计费的常见情况包括：（1）施工方深化设计所涉及的修改和完善，但低于合同的需经业主审核并核算费用;（2）效果类图纸中节点的细化和优化、收边收口、设计遗漏和确有错误及现场不符的修改;（3）施工方原因导致的材料替换和做法调整，但低于合同的需经业主审核并核算费用;（4）施工不当或错误引起的变化;（5）管线综合所涉及的所有修改和完善;（6）图纸会审确认后提出的设计错、漏、碰、缺等设计缺陷事项;（7）适用于总包工程的分专业存在先后施工顺序的设计施工图纸产生的差异，但由建设方原因未及时提供图纸除外。

签证不应计费的常见情况包括：（1）合同内的交叉作业影响事项;（2）合同内的开洞、开槽、收口及防火封堵等事项;（3）设计变更引起的拆改计入相应变更中;（4）质量安全整改事项;（5）合同范围内的措施项目包括成品保护、垃圾清运、季节性施工措施项目、超高措施等;（6）工程施工顺序变化引起的费用增加情况;（7）总承包商与各分包商之间的交叉扣款和相互索赔等。

（二）审查变更签证程序，审核其量价变化

在全过程跟踪审计过程中，我们研究了变更签证的常规程序，并结合实践经验，建议参建单位采用以下“五步流程法”，取得了明显的审计成效。

第一步：發起变更签证申请。由变更签证发起单位（设计单位、施工单位、监理单位或建设单位等）准备变更部位图纸及相关文件，填写《设计变更单》《技术核定单》《工程联系单》或《工程洽商单》，明确方案及工程内容。

第二步：申报量价变更内容。施工单位根据方案内容填写《工程变更通用报审表》，明确变更签证带来的工程量与价格变化，附报价依据;其中工程量可按设计方案明确的工程量暂定（最终按实签证计量），申报双方根据新增单价不同情况填写《合同外工程单价申报表》明确组价依据与结论，一般情况为：（1）投标书中有相同子目的，按投标价;（2）投标书中有相似子目的，按相似子目的组价计算;（3）没有相同及相似的子目的，按投标让利幅度同比例下浮（中标价/招标控制价）或市场询价（询价按询价相关程序）。

第三步：变更签证审批会签。根据工程量与单价的变化情况进行估算，明确各项变更导致的费用调整，审核人分级按序签署《工程变更通用报审表》《合同外工程单价申报表》，签署《设计变更单》《技术核定单》《工程联系单》或《工程洽商单》审批意见。

第四步：变更签证通知实施。根据已审批的《设计变更单》《技术核定单》《工程联系单》或《工程洽商单》，由施工单位现场实施，建设单位、监理单位监督。

第五步：变更签证确认计量。实际施工内容现场测量，办理《工程签证单》及《现场测量记录表》、照片影像等附件，根据变更方案审核现场实际发生事实纳入最终结算。

综上所述，全过程跟踪审计过程中对变更签证的管控还应特别重视原则性，变更就是变更，签证就是签证，图纸会审不能作为规避“变更”的捷径，制度流程是纲领性执行要素，建造标准不能轻易提升，在认价中也需特别注意不平衡报价的隐患及处理措施，总之，变更签证务必遵循实事求是的原则，既要合理，也要及时，既要严抓严管严控，也要适度考虑大局，管理得当，才能为项目进度保驾护航，为委托方节约成本，为施工质量提供保障。

编辑 冯永霞