金融企业会计核算特点分析

傅宝汉

摘要：近年来，伴随经济全球化进程的加快，我国金融企业也面临新的发展机遇，进入到了发展的关键期，同时我们也应看到，伴随着经济全球化，许多外资金融企业也进入了我国的金融市场，金融同业竞争日益激烈，金融企业经营的对象是货币，其进本的业务就是资金的融通，与其他工商企业不同，金融企业的会计核算及各种报表的编制有其特殊性，金融领域的全面开放已成为必然趋势，金融企业也应认识到自身的发展必须要与国际接轨，重视会计的核算工作，在激烈的市场竞争中占有一席之地。

关键词：金融企业;会计核算;特点分析

1 引言

改革开放以来，我国金融企业的会计核算大致经历了三个阶段。第一个阶段从1978年到1992年，这是银行基本会计制度统一化的阶段，随着我国的金融体系的不断丰富，为了统一准则，人行发布了《全国银行统一会计基本制度》，由各级人行统一领导和管理，制度统一了会计项目名称以及各项凭证的规格，明确了会计部门属于财务系统的功能定位。1992—2006是第二阶段，《金融企业会计制度》引入了国际通用的借贷记账方法，建立了以资本金为主的核算体系，明确金融企业可以自主选择报表格式，对日常基本业务的核算标准进行了规范，对金融机构存贷款、投资信托、证券、租赁、基金外汇、资产负债等项业务的核算作了细致规定，对银行、证券、保险等企业分门别类规定了具体会计科目。第三阶段是2006年至今，颁布了新的《企业会计准则》，具体的内容分为了一般的业务准则、特殊行业及业务的准则及财务报告准则三个方面，规定了各类企业会计业务处理的标准与规范，将金融企业的会计准则纳入到统一的会计准则中去，2018年以来，财政部又对《金融工具确认和计量》等准则进行了修订更新，解决了会计实务中面临的诸多问题。

2 金融企业会计核算主要遵循的原则

2.1 统一性的原则

不管是从理论研究还是实务操作层面，相同的资产、负债以及所有者权益，及一般的收入、利润、费用等的认定和计算标准在每一家金融企业应该是一致的、统一的，在有关制度的规定上，没有按照证券、银行、保险公司和基金机构来分类别规定会计标准，而是以具体的每一项金融业务来设计标准的。比如，在贷款上，要求开展存款贷款相关业务的金融企业按照要求提取的一般准备也应该算作利润处理;涉及保险业务的金融企业，应按照一定的百分比提取当年度净利润来作为总准备金，用于发生巨大自然灾害时的赔偿，不能用作分红和投资。涉及证券业务的企业，应按本年度利润的一定比率来提取设立一般风险准备，用于弥补投资活动失利时产生的亏损，严禁用于分红和转移;涉猎信托投资的金融企业，同样也要提取一定比例的利润建立信托赔偿准备金，用来弥补亏损，不得用来分红和转增资本。

2.2 参考国际上金融业务的有关标准，体现会计基本要素的质量属性

我国的金融企业会计核算实现了和国际惯例趋同，根据现有各类型金融企业的特点，区分了资产、负债、所有者权益、收入、利润、费用等各项会计要素，与之前的金融企业会计制度不同，现在的金融企业会计核算进一步完善了贷款的核算规定，体现未来现金流入的理念，增加计提低债资产、固定资产、在建工程减值准备、商誉等无形资产的内容，这些准则内容缩小了我国同跨国金融企业之间在会计核算方面的差距。

2.3 稳定性与现实需要的综合平衡

在考虑稳定性的基础上，我国的金融企业会计核算标准对于需求迫切且符合相关法律法规要求的金融类业务，尽量明确有关的规定，对于暂时无法明确的，等待国家部委出台相关细则后，再予以补充。此外，金融企业的会计核算吸收借鉴了公司法关于会计核算规定，强化了信息披露，满足存款人、政府部门等利益相关者的诉求，收到了比较好的社会效果。

2.4 同税收核算适当分离

会计核算与税收核算属于不同的系统，会计核算是为了确保会计信息的真实客观性与完整可用性，为会计财务报表使用者提供有价值的决策咨询建议，从而实现资源的优化配置和规范企业经济活动的目标。而税收核算的目的是为了确保足额及时向税务机关缴纳税款，避免偷税漏税等违法行为，从更长远的角度说，是为了促进全社会的税负公平，培养税源、增加公共预算财政收入、进行宏观调控经济等等。会计核算所提供的基础性数据资料是税务核算的主要原始数据，但是因为二者规范的最终要求不同，会计核算得出的收入利润和税收核算中计税利润通常会出现不一致的情况。比如会计核算中贷款损失准备的使用和核销，由每个金融企业根据自身贷款实际自行确定，这样的情况下必然会出现会计核算提取的准备金与税务核算允许在税前扣除的额度不同，此时金融企业应该按照会计制度的标准进行核算，计算缴纳企业所得税时再按照税务核算的要求进行调整。

3 金融企业会计核算的整体特点分析

3.1 审慎性色彩突出

为保证资产的质量可靠，价值真实，金融企业会计核算没有把或有资产纳入资产负债表中，甚至还明确规定，在计算被投资项目单位产生的虧损额时，应当以投资的账目价值减到零为止。假如被投资单位在以后的发展中有了净利润，投资的金融企业应该在核算的收益分配额超过没有确认的亏损承担额以后，按照超过没有确认的亏损分担额度的金额数，恢复本次投资的账面价值。再比如，对盘盈、盘亏损毁的固定资产，应该查清原因，上报书面报告，并依据金融企业的经营管理权限，经过股东代表或者董事会，或行长、总经理会议的批准后，在账期末结账前完成处理。如果盘盈、盘亏或者损毁的固定资产，在账期末结账前还没有完成批准程序的，在向外界提供财务核算报表时应该参照上述规定执行处理，并在报表附注中专门作出说明。如果在这之后批准核算的金额与实际的金额数有差异，应当按照其所差的额度调整会计报表有关项目的期初的数值。在研发金融产品的过程中产生的材料费用、人力费用以及租借款等费用，直接算作当期损益。已经计入费用中的研发费用，在该项产品研发成功并申请取得专利权利时，不能再将原本已计入费用的研发费用作资本化处理。

3.2 在收入确认方面更加稳妥，细化营业成本与费用的界定

一方面，发放的贷款到期三个月后还未收回的，该贷款的应计利息不入当期利息收益，而是作表外核算;已计提的贷款应收利息，在贷款本金逾期超过三个月后仍没有收回本金，或是在应收利息超期三个月后仍没有收回的，冲减原来已计入损益的利息收入，转为报表外核算。另外，从应计贷款转为非应计核算后，在收到本贷款的偿还资金时，应该先冲减贷款本金，本金全部收回后，其后再收到的款项则确认为利息收入;另一方面，在金融企业会计核算中，金融企业产生的营业成本指的是在业务运作过程中产生的与业务运作有关的费用支出，包括利息的支出，金融机构往来支出、手续费支出、汇兑赔款损失以及特殊情况下的医疗支出、满期给付等。金融企业的营业费用包含金融企业在业务运作及管理中产生的各类费用，包含资产的折旧费、业务宣传费、与业务有关的招待费、电子设备运转费用、安全防卫及企业的各类保险费、劳动保护费用等，二者进行了严格的区分。

3.3 利润的计算方法和分配顺序与国际接轨

按照制度规定，金融企业在计算利润时应该遵循以下口径，营业利润等于营业收入减去营业支出;利润总额等于营业利润加上营业外收入，再减去营业外支出;;净利润等于扣除资产损失后的利润总额减去所得税。在利润分配上，金融企业应当从税后利润提取一般准备，只有在提取完成法定盈余公积、任意盈余公积和一般准备后才能进行红利的分配。

3.4 对会计报表的内容和格式要求更加细致严格

除了按照会计核算制度的规定外，还吸取了金融危机和次贷危机的教训，重点强化了资产质量、突发事项和衍生金融工具方面的信息披露。在资产质量方面，金融企业应该按照存放在境内和境外的差别来披露存放同业的款项，按照拆放境内、境外分别披露拆放的同业款项，按照贷款的性质（比如担保、抵押等等）披露贷款，按照性質的差别（国债、金融券等）披露回购证券，按照贷款的不同性质（上文所述）分门别类披露贷款会计期初数值、期末数值，同时披露贷款损失准备金的期初数值和期末数值以及本账期提取的数额、转回的数额、核销的数额。此外，一般准备金和各类专项准备金也应当专门分别予以披露;在或有事项方面，金融企业对尚未判决的诉讼、仲裁形成的或有负债、为其他单位进行担保而产生的或有负债予以披露，还包括银行为金融企业开具的信用证、保函、签发的承兑票据等业务中产生的担保责任等;此外，金融企业还应该披露已承兑的汇票、保函、开出信用证、期货、期权等项目，包括这些项目的年末余额以及相关的具体情况。

4 金融企业会计核算的特点分析

金融企业是以盈利为目的的企业法人，是经营货币的特殊企业，随着经济全球化的不断加深，复杂的金融产品在国内不断得到推广应用，这就要求银行业的会计核算必须要和国际接轨，采用国际通行的核算方法，不高估资产，不低估负债，将银行面对的各类风险都纳入表内核算，以期全面反应银行的财务状况和经营成果。，相对于一般工商企业来说，金融企业更注重实际利率、估值、公允价值计量等技术的应用，更注重经济业务事项业务实质的判断，同时，根据巴塞尔协议的有关要求，把风险控制放在压倒一切的位置，贯穿始终。

5 结语

综上所述，金融企业会计核算有其独特的特点，应做好各类风险防范，做好数据的核实核对，确保真实客观，据实披露，确保不发生风险以及避免连锁反应的系统性金融风险，保持金融市场稳定有序发展。

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