关于企业研究开发费用会计核算的思考

摘 要：我国为了推动企业的自主创新，先后出台了企业研究开发费用税前加计扣除以及科技型企业所得税减按15%计征，同时，各级政府还通过拨发专项资金，来促进企业科研项目的进行。通过政策引导与资金扶持调动了企业开展研发活动的积极性，同时，增强了企业在市场中的竞争力。文章就企业研究开发费用会计核算中存在的问题进行了详细分析，以供同行专家参考。

关键词：研究开发费用;会计核算;企业

一、 引言

随着我国经济的不断发展，传统企业的经营模式已经不能满足社会需求，为了加快企业的转型升级，企业应当充分重视自己研发与自主创新能力的培养，需成立专门的研发部门，并加大对研究的投入力度。此外，各级政府也相继出台了各种优惠措施，来促进企业的自主创新与转型升级，但由于企业财务人员的业务水平参差不齐，从而导致各种优惠措施实施的并不顺利，因此，完善企业研究开发费用会计核算显得尤为重要。

二、 企业研究开发费用会计核算中存在的问题

企业在进行生产之前需要对产品进行研发，在整个研发阶段产生的费用才能税前加计扣除，而这部分费用的计算相对来说比较复杂，对于传统的财务会计人员提出了更高的要求。在进行费用核算时可能会存在会计人员对政策的理解不到位，从而产生各种问题。笔者进行了归纳整理，主要存在以下几方面的问题。

第一，研究开发过程所产生的费用没有建立专门台账，从而导致在进行报税时不能够明确哪一部分是研发所产生的费用，哪一部分需要正常缴税。

第二，研发费用归集不合理。主要存在以下几个方面：①已经开发成功并进入销售阶段所产生的费用也记入研发所产生的费用当中;②部分不从事产品研发的人员，将这部分人员的津贴、绩效以及各种补贴记入到研发费用中;③企业在进行正常生产作业时，所产生的设备折旧、设备租赁也记入到研发费用中;④与研发无关的费用支出记入到研发费用中。

第三，在进行产品研发时，没有对与研发相关的资料进行备案，从而导致这部分费用的支出模棱两可。

三、 完善企业研究开发费用会计工作的措施

（一）进行业务培训，转变理念

根据我国颁布的相关政策，对企业内的会计人员进行专业培训，使其能够正确理解政府的相关政策。此外，对于一些存在侥幸心理的会计人员，恶意加大研发费用支出范围的应当给予一定的惩罚。

（二）单独建账，单独核算

单独建账是指在总的研发支出账单下，按照研发项目以及研发经费开支范围设置明细，对研发支出进行精细化管理。企业应当按照一定的标准对研发经费进行精细化管理，可以按照企业内部的管理办法进行管理，也可以按照政府的相关要求进行管理，无论企业使用的自己的研发经费，还是政府提供的研发经费，企业都应当建立完善的支出明细，从而使企业研究活动能够得到有效的监督。

（三）会计科目设置

企业需要设立研究经费支出明细科目，科目的设立既要符合会计准则的相关规定，又要兼顾研究开发经费支出的归集表的要求。根据科目的设置，能够使企业管理层或相关政府部门对企业研发经费的投入情况有一个整体的了解，例如，企业可以在“研发支出”科目下设置“工程项目支出”“资本化支出”“新产品试制支出”等二级科目，并且在二级科目下设置“经费项目”“科研课题”等来辅助综合的核算项。其中最重要的则是经费项目问题，因其直接包含了哪些支出可以报销。通常在经费项目中设有材料费、设备费、燃料费、工资薪酬、工资附加费、社会保险及住房公积金、劳务费、动力费用以及其他成功奖励。

（四）解读政策，积极备案

企业财务人员在进行研发费用核算的同时，还需要积极的对政府的各项优惠政策进行解读，并按照相关主管部门的要求，积极地进行备案。研究开发过程中所产生费用的加计扣除政策在进行备案时，不需要进行审批。因此，关于备案这方面，相关财务人员以及主管部门应当高度重视，切不可随意备案，其中“项目计划书”“研究开发费用归集表”“研发人员名单”以及“研发费用分配办法”是在进行备案时最为关键的资料。

在备案后会得到税务相关部分发放的《企业研究开发项目登记信息告知书》，企业既可享受国家的加计扣除优惠政策。另外，需要注意的是企業在实际发生的研发费用，在年中缴纳所得税时，可以根据实际支出的研发费用进行计算扣除，在年终需要对所得税进行清缴，再根据国税116号文件进行计算加计扣除。

（五）财务处理

根据2006年行业颁布的《企业会计准则》，在研发阶段所产生的费用均应在发生时计入当期的损益;只在研发阶段产生的支出才能够进行资本化，即企业研究开发费用大致可分为两大类的跨级处理方法。

第一，计入当期的损益，借：制造费用、管理费用、经营费用以及其他业务成本。贷：企业研究开发费用。

第二，予以资本化，借：无形资产和其他资产，贷：企业的研究开发费用。

四、 结语

综上所述，完善的研发费用会计审核，不仅能够解决企业费用支出归集表不完整的问题，而且还能对资金的使用进行规范，确保企业在自主创新与研发过程中所产生的费用能够完整地在“研发支出”科目中呈现出来，从而能够使企业对研发投入情况有一个精确的财务数据。

参考文献：

[1]唐仕友.关于企业研究开发费用会计核算的思考[J].冶金财会，2016（6）：49.

参考文献：陈哓君，杭州通纳五金制造有限公司。