减税降费背景下增值税改革对我国经济的影响

敖明 赵烨霞

随着国家经济水平的提高，国家财政水平不断增强，投资要求不够已变成经济发展的限制因素。为防止国际金融危机对中国经济的冲击及影响，推动国内经济稳定迅速发展，在全国范围内实行增值税转型变革是一项关键内容。实施消费型增值税会减少企业产品投资的税负，在保持现有税率恒定的基础上，是一项大型的降税政策，既有助于鼓励投资与扩大内需，同时还推动企业技术改进、产业结构调节以及经济增长形势的改变。

一、国家增值税的形成与发展

国内的增值税体系是随着国家经济体系变革的持续进行确定与发展出来的，我国从1983年开始实施增值税，1984年制定出增值税体系。1994年开始税制变革，其主要方法即简洁了税率档次，拓展了增值税的征缴范围，也在税制与管理方面实施了凭增值税专门发票注明税金抵扣额度，向税制变革的合理化和国际化方向前进。

21世纪之后，增值税的概念越来越丰富。2003年党的十六届三次会议强调《中共中央有关完善社会主义市场经济体系若干问题的决定》，2007年还在中国中部区域实行了增值税变革的试点项目。2011年，通过国务院批准，财政机关、国家税务总局配合发布“营改增”试点计划。2013年“营改增”在全国得到大范围试点，减税规模超出1400亿元左右。

二、当前国内增值税制度常见的不足

1.增值税抵消链条不齐全。增值税突出税收中性宗旨的关键基础是税基要尽量多地包含所有商品及服务，“营改增”拓展试点范围以后，依旧有许多行业被排除在外，导致增值税抵消链条不齐全，很难突出征缴增值税的价值。对从业于商品生产与劳务提供的缴税者需要使用一样的商品税，不改变纳税者的运营选择。

2.税率繁琐、纳税征税环节效率不高。国内增值税制度方面一般纳税人采用的税率多为5级，繁琐的税级既导致成本较高，并且提升了管理与征缴难度。在纳税者申报环节，还会消耗诸多时间与精力制定征税申报表。而且纳税人将由此出现很强的逃税思想，征管单位需要核实纳税者是否展开了准确的纳税申报，是否存在逃税行为，提高了征缴管理的难度，征缴成本不断增加，减小了纳税效率。

3.小规模纳税者的比重较高、反复纳税严重。小规模纳税者的增值税征缴方式简单，只用当期销售额乘上征缴率得到应缴税额，缺少前一环节已上缴税金的抵消，为防止反复计税。在增值税纳税者中，小规模纳税者的比重较高，令“营改增”变革未突出减小税负的优势，也没有突出税缴中性。

4.增值税在我国税收体制中的功能定位不正确。增值税是商品税于税收体制中需要承担起对市面上流通的商品及劳务广泛征缴的功能，但就国内增值税制度而言，国内增值税负责调节产业架构、调整经济发展形式、推动外贸均衡、提升就业率的关键职责。增值税负责了本需通过一个完善的税收体制来实现的调控作用，比较繁琐的设计与选择性优惠方针，不利于提升缴税效率与纳税者之间的平等。

三、减税降费环境下增值税变革对国家经济的作用

1.增值税变革对企业的作用。减税不仅对宏观经济有刺激性影响，增值税变革还能有针对性的出现三种效应：第一，消除生产类增值税制度下出现的反复征税要素，减小企业产品投资的税负，因为增值税变革减小了企业采购机械设施的成本，对企业效益有良好影响;第二，减少外商投资单位不当享受的超国民待遇，促进内外资公司公平参加市场竞争;第三，缓解中小公司负担太重现状，不断保持中小公司成长，令当前金融危机造成了中小公司获得政府支持。

2.增值税变革对民生的作用。一方面，增值税变革促使城乡劳动居民充分就业，而且推进处理民生问题。金融危机的出现，令许多中小公司受到巨大威胁，从而引领诸多企业职工失业。所以，借助增值税变革给予中小公司的经济扶持，为大量失业人员以及求职毕业生找到工作建立平台。另一方面，因为增值税属于价外税，税收最后负担对象属于消费者。在目前和民生有关的部分消费品成本提高的状态下，能够令一些消费品价格减小，对处理民生问题可以起到良好的推动作用。

3.增值税变革对政府财政的作用。增值税变革客观上发挥出了减税的作用，其对国家政府收益也带来巨大挑战。但为确保经济增长与社会稳定需求，关系国计民生的产业、领域均需要政府的大量投资。现代财政在较大意义上属于功能财政，可以起到调整经济周期的功能，大幅度提升政府的债务负担水平，政府完全可以拓展举债规模，以补偿政府经费的不足。

4.增值税变革对投资的作用。相较于生产类增值税，消费类增值税拓展了抵消范围，减小投资费用。公司产品的投资净现值增加将缩减公司的投资时间，进而刺激加强投资力度。目前，国家产生例如房地产、钢铁业等投入增长迅速、投资过热等情况，导致市场供应过剩与浪费的现象。从一定意义上说，消费类增值税变革有助于推动公司固定生产投入的基础上，将对过热的经济带来更严峻的后果。

四、完善税收政策的有效途径

减税降费环境下，国家宏观政策“闪转腾挪”的范围受到限制，货币政策很难处理动能萎缩和衰减方面的深层问题，要求财政政策起到更加积极高效的作用。

1.规范相关措施，贯彻执行减税降费制度。一方面，健全增值税减税制度。李克强总理在十三届全国人大二次会议中强调2万亿的减免降费计划，并强调将“制造业等产业现有16%的税率下降到13%，把交通运输领域、建筑领域等产业现有10%的税率下降到9%，保证重要产业税负明显下降”。要及早发布相关配套措施，保证把减税降费计划贯彻落实，特别是對于增值税税率下降，可能令生产、生活类服务业进项税额降低，发布增多其税收抵消的配套方法，保证全部产业税负仅减不增。另一方面，对于已发布的一些减税制度门槛高、公司享受不到的现象，健全相关措施，提高政策执行力与减税成效。首先，适当放松减税制度的条件制约，拓展减税面。比如，对于小型微利享受公司所得税优惠，同时符合年应缴税所得额不大于50万元，并从事国家非限制与非禁止产业等四大基本条件，促使小型微利公司所得税优惠在落实中很难落地的情况，能适当简化、放宽部分条件。其次，及时调整相应的适用条件及标准，使之更为清楚明确，更充满可行性。再其次，提高纳税服务质量，优化相关措施，减少公司减税申报费用，提高公司申报的热情。

2.调节支出架构，减小减税造成的财政负担。若不削减开支、不集中资源，难以实行较大范围的减税降费。第一，精兵简政，加速政府制度与事业机构变革，全面削减行政经营的常规性公共开支。第二，遵循有为有不为，完善并适当降低经济建设开支。第三，创建完善、集中的“大预算”，完善土地出让收益等经费的应用，提升经费的总体分配效益与财政保障水平。第四，优化公共资源有偿应用机制，加速提升国有资产收益征缴公共财政比重，用来保障与优化民生。第五，加速实施少数国有产权划归社保，补充社保实力，降低财政负担。第六，完善专项转移开支，降低财政补贴，提升财政经费应用效率。

3.持续完善税制结构，全面兼顾房地产税等税收变革。根据简化税制的宗旨，根据下一个环节的增值税税率三档合两档、房地产税率立法等大型变革措施，统筹兼顾税制变革，持续完善税制结构，不断破除限制国家经济、时代发展的税制要素，提高国家经济动力。

4.加强宣传、解释工作，引领社会及社会预期。基于目前税收增幅、减税成效及其相应的税制变革热点，加强相关宣传、解释任务，及时发表有关数据，尽量拓展社会共识，引领市场与社会预期，降低压力，完善税制变革的外界局势。

5.健全增值税抵消体系。增值税体系若想更好地突出税收中性，首先，需要基于税基广泛的前提下，经过完善的抵消链条，令用户承担最后的税负。其次，尽量对商品与劳务普遍征缴集中税率的增值税，降低对生产者运营决策及用户消费决策的变化。再其次，经过简洁增值税税收机制，减少纳税者遵守成本与征税单位的管理费用，提升纳税效率。国家制定突出税收中性宗旨的全面型增值税机制，建立抵消机制优化的增值税体系，应将征税范围拓展至所有商品与劳务，包含所有产业;确保公司根据本环节出现的增值额的规定比重纳税;建立集中的纳税者认定规定，结合纳税者规模应用合适的征缴方法。

6.促进国际贸易方面增值税中性宗旨的表现。对于跨国项目的增值税征缴在世界经济环境下是必不可少的，对国内外公司应平等对待，不得建立有区别的增值税优惠方针，增值税的规划也要简单易落实。国际贸易方面增值税机制的建立，应将确定消费的宗旨视为跨国交易的缴费原则，建立公开、平等的出口退税机制，及其对于进口服务与無形资产规划独特的增值税体系。经过上述方案处理国家对外贸易征缴增值税时存在设计繁琐，制度结构可靠性差，缺少和进口服务及无形资产相匹配的征税机制。

（作者单位：鄂尔多斯市委党校   鄂尔多斯市疾病预防控制中心）