浅议财政决算草案审计

周利华

苏州市吴中区经济责任审计中心 江苏苏州 215000

1 财政决算草案审计的内涵

决算草案按编制主体的差异分为部门决算草案和本级财政决算草案。相应的决算草案审计也分为部门决算草案审计和本级财政决算草案审计。本级财政决算草案审计是审计机关依法对本级财政部门编制的政府决算草案在报政府批准前实施审计监督并发表意见的审计行为。本文探讨的为第二种，即以部门决算为基础的“全口径”决算草案审计。它以决算报表的审查入手，侧重于分析政府决算草案的真实性和完整性，以及财政收支规模、结构及财力状况等，从总体上发表审计意见和建议，同时评价相关预算活动的合法、效益性[1]。

2 财政决算草案审计与预算执行审计的关系

政府收支通过预算编制、审查和批准、执行和调整、决算编制和决算审批进行，预算执行与决算草案编制在时间轴上属于不同的阶段，两者相辅相成。财政决算草案审计与财政预算执行审计同属财政审计的范畴，两者在揭示政府在财税管理中存在的突出问题，分析原因，从体制、机制层面提出意见建议，推动财税体制改革，保护财政资金安全，维护财经秩序，推动国家治理体系的完善等审计目标上是统一的。决算草案审计作为财政审计监督的最后一环，使财政审计的内容更加系统、充实。

3 当前财政决算草案审计的主要内容

一是审查决算草案编制过程和程序。通过查阅财政部门在编制决算草案过程中下发的文件，审查决算草案的编报制度、操作办法等是否制定或存在不完善之处；是否在未经审计部门审计的情况下直接报送政府的情况；审查决算草案的编制依据，是否存在决算草案编制不及时或在财政尚未结账、或按规定完成调账处理等情况下编制完成等。

二是审查决算草案编制内容。审查是否将政府凭借行政权力取的收入以及行使行政职能所支付的支出全部编入决算草案；审查财政决算草案与部门决算衔接情况及决算报表数据上下年度的衔接关系；审查各类报表和财政分析说明书编制及报送的完整性；关注各种差异，是否对预算增减调剂、重大变更、重要事项等作出书面说明或进行适当披露等[2]。

三是审查决算草案报表核算口径。审查是否存在科目归类不准确的情况；审查一般公共预算支出细化情况，是否按其功能分类科目或经济分类科目的适用范围列报。公允性方面审查会计核算标准是否统一；审查结余资金核算处理和跨年度预算平衡情况等。

4 完善财政决算草案审计的思考

一是优化及完善政府决算草案审计的内外部环境。外部环境方面，新预算法修订后，各地审计机关开始试点探索对本级财政决算草案的审计，然而由于缺乏法律依据和操作指引，对政府精确掌握本级财政决算情况及保障人大监督权等方面均产生不利影响。因此，法律方面，在审计法及其实施条例中将本级财政决算草案的审计职责进一步明确和固化；操作层面，应出台财政决算草案审计指南或规范性指导意见等，进一步明确财政决算草案审计的范围、程序、报告及结果运用等；此外，便于有重点、有针对性的审计，应进一步明确报告使用者如政府、人大、公众等的具体要求，并争取政府、人大的支持保障必要的审计时间，以便更好的开展此项工作。内部环境方面，加大审计人员培训力度、推进审计购买服务以进一步适应构建财政审计大格局及推进审计全覆盖的现实需要。

二是推进财政决算草案审计与其他审计项目的统筹融合和相互衔接。在当前强调审计项目审计组织方式“两统筹”的大背景下，一是加强财政决算草案审计与现行预算执行审计相衔接，两者同属财政审计范畴，且审计目标也是一致的，那么在对财政决算草案进行审计的同时，结合年度预算执行审计确定的重点项目、重点资金的专项审计，以决算收支的真实性审计为基础，沿着资金线审查相关重点预算资金收支情况的合法、效益性；二是加强财政决算草案审计与部门经济责任审计相融合，在对管理使用公共资金的重点部门开展经济责任审计的过程中，融合开展部门决算草案审计，从反映部门决算草案真实、合规性问题的基础上，以点及面，揭示本级财政决算草案中存在的普遍性、倾向性问题；从落实部门决算发现问题整改为抓手，提高本级财政决算的信息质量，从而推动整个财政决算草案审计的顺利开展[3]。