作业成本管理和成本企划思想的融合分析

贵州财经大学

一、作业成本法与作业成本管理

作业成本法是一种通过对所有作业活动追踪地进行动态反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况的方法。作业成本法最开始是作为一种产品成本的计算方法，对传统成本计算方法进行改进，主要表现为采用多重标准分配间接费用，以提高成本计算的精确性。随着成本计算方法的完善，其开始兼顾对间接费用的分析，以及对价值链成本的分析，并将成本分析的结果应用到战略管理中，从而发展成作业成本管理。

作业成本管理是基于作业成本法的一系列战略管理的总称，它将管理的重心深入到作业层面，以客户需要为出发点，以作业分析为核心，以不断降低成本、提高企业价值为目的，通过对作业链的不断改进和不断优化，使企业获得竞争优势。作业成本管理作为价值链分析实际应用的一种方法选择，又是价值链分析的基础，它把成本管理细化到“作业”层次，为价值链分析的有效运用提供数据支持，使得价值链分析不再仅仅被看作是一种理论工具，而与具体战略决策和实施过程结合起来。

二、作业成本管理中融入成本企划思想的必要性

虽然作业成本管理是一种较先进的成本管理方法，但是，其也有一定的局限，如开发维护费用较高、成本动因的确定较为困难等等，更为重要的是，作业成本管理不完全满足成本控制的要求。作业成本管理虽然将成本管理深入到企业的作业层面，但从根本上来说，它仍然是一种内向型的管理，其着重于成本动因及生产领域的改善控制，而未能将成本控制扩展到企业的外部领域，未能从产品全生命周期角度进行成本控制[1]。在企业的运营过程中，影响企业成本控制的因素主要有两个方面：一是外部环境变化产生的影响；二是企业内部环境变化对其产生的影响。其中，外部环境变化主要是指经济市场的不断发展，同类企业的不断增多，竞争的加剧，以及客户个性化需求的发展等等，这些都使企业的经营状况发生了一定的改变。而企业内部环境的变化，主要是指企业在运营过程中，企业的生产能力、工艺方式等方面发生了一定的变化，由此导致企业的成本控制内容、控制流程等也发生了一定的变化。以上两个因素的影响，决定了企业在进行成本控制时需要将成本企划思想与成本管理理念相结合。成本企划思想表明，成本企划着眼于成本的发生源泉，立足于成本源泉做事前的周密、全盘的分析考察，在产品构思、开发阶段就开展降低成本的活动，这无疑是将成本控制扩展到了产品的全生命周期。

三、在作业成本管理中融入成本企划思想

(一)明确两者的联系

在企业的运营过程中，作业成本管理与成本企划思想都是对企业成本进行管理的一种方式，作业成本管理强调的是对流程及结果的管理，而成本企划注重的是对源泉的管理。虽然两者本质上并没有明显的区别，但在企业中实施时却有明显的不同。对于企业来说，其在运营过程中会拥有一批相对稳定的客户群体，而随着市场竞争的越来越激烈，企业的竞争压力也不断增加[2]。而企业若只采用作业成本管理或成本企划中的一种思想进行成本管理，显然不能满足企业的实际运营需要。因此，企业管理人员一定要明确两者之间的联系，从企业的实际运营情况出发，考虑两者融合过程中可能出现的问题，并提出有效的解决办法。

(二)探索二者融合的路径

实际上，在将成本企划思想融入作业成本管理的过程中，一定会出现各种问题，由于两者的控制方式及控制途径均有所不同，在融入过程中一定要充分考虑制度体系、人才管理等方面的内容。融入过程并非只是两种不同管理方式的简单结合，更是指两种不同思想观念的碰撞、相互影响。因此，在这一过程中一定要注意不同管理理念产生的混乱问题[3]。从人才管理的角度讲，企业在将两种思想进行融合的过程中，一定要加强理论知识及实践技能方面的培训，注重两种不同思想的兼容性，使工作人员能够将两种思想进行有效的运用，落实到实际成本管理工作中。

(三)确定工作对象及目标

在将成本企划思想融入作业成本管理后，相关人员应考虑到管理制度、管理体系及管理方式等方面的内容，这些方面与传统的企业管理制度、管理方式及管理体系必定会有所区别。鉴于此，融合后企业应结合自身的实际情况，确定更加合理的工作对象，并结合其运营状况，对企业的所有成本进行预算，制定成本控制目标，优化企业成本控制方案，保证企业的经济效益。

(四)进行试点工作

在现代企业的运营过程中，一般都具有模式化的工作特点，尤其是在大型企业的运营中十分明显。因此，对企业运行中所有细节的有效掌控成为重点难点。鉴于此，企业在执行这一理念的过程中，应先在企业中的一些试点部门实施这一理念，并对其实施的可行性、实施效果及作用等方面的内容进行分析，直至可以有效解决融合过程中出现的各种问题，才能够将这一理念在企业的其他部门中实施，在企业中进行全面的推广。

四、结论

在作业成本管理中融入成本企划思想，既有必要，也完全可能。将两者融合，可以取长补短，使企业成本控制延伸到产品的整个生命周期，真正实现成本的事前、事中和事后控制，从而保证成本控制的效果，确保企业获得竞争优势。