政府会计制度下高校固定资产核算管理的探讨

清华大学会计核算中心

高校是我国事业单位体系的重要组成部分，2019年1月1日随着《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》(以下简称“政府会计制度”)的实施，高校会计核算发生了很大变化。高校固定资产作为学校进行教学、科研活动等的重要保障，其核算管理是否科学合理显得尤为重要。本文主要根据政府会计制度下固定资产核算的要求，分析高校固定资产核算管理存在的问题，探讨高校固定资产核算管理的建议，旨在为高校规范固定资产核算管理提供参考。

一、政府会计制度下固定资产核算的要求

(一)固定资产的核算范围

《政府会计准则》规定固定资产是指政府会计主体为了满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的，使用年限超过1年(不含1年)、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。另外还包括单位价值虽未达到规定标准，但使用年限超过1年(不含1年)的大批同类物资，如图书、档案、家具等。

(二)固定资产的核算模式

高校固定资产的核算采用财务会计和预算会计并行的核算模式。

(三)固定资产的成本确认

《政府会计准则》规定依次按照历史成本、评估价值、市场价值和名义金额确定固定资产的成本。

(四)固定资产的折旧

《政府会计准则》中政府会计主体对固定资产计提折旧的相关规定如下：

(1)折旧范围：除文物和陈列品；动植物；图书、档案；单独计价入账的土地及以名义金额计量的固定资产外的固定资产；

(2)折旧额：按成本折旧，不考虑预计净残值；

(3)折旧方法：一般应采用年限平均法或工作量法，一经确定，不得随意变更；

(4)折旧年限：根据相关规定及固定资产的性质和使用情况，合理确定使用年限，一经确定，不得随意变更；

(5)计提时间：当月增加的固定资产当月计提折旧，当月减少的固定资产当月不提折旧。

二、政府会计制度下高校固定资产核算管理存在的问题

(一)以前年度固定资产折旧的补提

高等学校会计制度下对固定资产计提折旧采用的方式是按月“虚提”，即每月固定资产折旧计入非流动资产基金——固定资产。而政府会计制度下对固定资产计提折旧采用的方式是按月“实提”，即每月固定资产折旧计入当期费用。这就要求高校要将以前年度购入的现有固定资产进行整理，对未到使用年限且能正常使用的固定资产补提固定资产折旧。

(二)固定资产核算管理流程有待进一步梳理

高校固定资产的核算管理流程一般包括入账、计提折旧、调拨、处置等。入账是财务经办人员拿固定资产建账卡片等到财务部门做入账；计提折旧是财务部门根据资产管理部门提供的数据做账务处理；调拨通常包括有偿调拨和无偿调拨，调拨由经办人员申请，院系签字，设备管理部门审批，可能不经过财务部门，造成固定资产信息不对称；处置是经办人将资产交由资产管理部门审核处置，资产管理部门到财务部门入账。可见，高校固定资产的核算流程还有待梳理。

(三)资产管理系统和财务系统的信息化建设有待加强

高校对固定资产的管理和核算分别属于资产管理部门和财务部门，而固定资产还有使用部门和使用人，固定资产的信息往往是通过使用部门传达给资产管理部门和财务部门，而许多高校资产管理系统的资产数据和财务系统中的资产数据缺乏信息共享，这会使双方的固定资产数据不一致。高校固定资产数量大，要依托信息化建设进行管理和核算。现阶段，高校资产管理系统和财务系统的信息化建设还有待加强。

三、政府会计制度下加强高校固定资产核算管理的建议

(一)做好以前年度固定资产折旧的补提工作

高校固定资产数量和规模庞大，涉及的部门和人员多，部门间及人员间缺乏沟通协调，对固定资产缺乏有效管理，这使补提以前年度固定资产折旧的难度增大。对以前年度固定资产补提折旧，需要固定资产管理部门、固定资产使用部门、资产管理人员、使用人及财务部门的共同协调努力。首先，应该由各部门资产管理人员整理部门固定资产信息，与学校资产管理部门的资产管理员在固定资产管理系统中核对本部门的固定资产信息，查缺补漏，核对无误后，维护好本部门的固定资产信息。其次，要实现资产管理系统的资产信息和财务系统中的资产信息的传递和共享。最后，由财务部门根据资产管理系统提供的固定资产折旧数据，做以前年度固定资产补提折旧的账务处理。

(二)完善固定资产核算管理流程

政府会计制度下高校固定资产的核算流程主要包括固定资产的入账、固定资产计提折旧、固定资产部门间的调拨，固定资产处置四个流程。针对固定资产核算的四个流程，下面以我校为例简单介绍固定资产的核算管理流程：

(1)固定资产的入账。固定资产经办人员在资产管理系统填写部门信息、资产信息、经费信息、支付信息等，生成并打印固定资产入账单，生成固定资产入账单时，资产管理系统会将相关信息传到财务系统。固定资产经办人员到财务部门办理固定资产入账业务，财务审核人员审核固定资产入账单确认无误后，在财务系统接收固定资产入账单生成财务凭证，此时财务系统会将信息反馈给资产管理系统，完成固定资产建账。

(2)固定资产计提折旧。资产管理系统按月把全校固定资产折旧数据传递到财务系统，财务审核人员在财务系统接收资产折旧数据生成财务凭证，此时财务系统会将信息反馈给资产管理系统，该月固定资产计提折旧完成。

(3)固定资产部门间的调拨。固定资产经办人员在资产管理系统中填写资产调拨申请，生成固定资产调拨申请单，资产管理系统会将相关调拨信息传递到财务系统。固定资产经办人员到财务部门办理固定资产调拨业务，财务审核人员审核固定资产调拨单确认无误后，在财务系统接收固定资产调拨单生成财务凭证，此时财务系统会将信息反馈给资产管理系统，固定资产调拨完成。

(4)固定资产处置。固定资产经办人员在资产管理系统中填写固定资产处置申请，经相关人员审核无误后，资产系统会将固定资产处置信息传递给财务系统。财务审核人员从财务系统接收固定资产处置数据生成财务凭证，此时财务系统会将信息反馈给资产管理系统，固定资产处置完成。

我校的固定资产核算流程还不是很完善，由于我们学校部门繁多，固定资产业务量非常大，情况复杂，每个流程的业务虽然经过了无数次的测试和不断改进，但以后还有可能出现我们还没有想到或遇到的情况，同时还存在许多细节需要继续测试和改进。可见，不断完善和加强固定资产核算管理是需要我们长期坚持的一项工作。

(三)加强固定资产管理系统和财务系统的信息化建设

在信息时代，信息化建设是实现信息资源共享的必要手段，高校对固定资产的核算管理更要依托信息化建设。高校应该结合政府会计制度中对固定资产的核算管理要求，不断完善固定资产管理系统和财务系统的信息化建设，实现固定资产管理系统和财务系统中固定资产相关信息的传递和共享。我校实验室与设备处作为固定资产的管理部门，依托于信息化手段建立了“设备全生命周期管理平台”，该平台是一套整合了“采购申请、采购执行、合同管理、验收建账、使用变动、处置下账”等一站式网上服务平台，同时该系统与财务系统能实现信息的传递和反馈，确保学校固定资产的信息和财务系统中固定资产信息的一致性。另外，高校可以将固定资产管理系统与校园办公系统进行关联，每位员工可以通过校园办公系统看到与自己相关的资产信息，加强个人对固定资产的管理。

政府会计制度对高校固定资产核算管理而言是一个有力的契机，根据政府会计制度对固定资产核算管理的要求，高校应规范固定资产核算管理的流程，不断加强资产管理系统和财务系统的信息化建设，确保固定资产信息的一致性，使高校固定资产核算管理更加科学合理。