境外子公司预算管理问题分析及完善研究

江苏省有色金属华东地质勘查局

一、境外子公司的特征

总公司在不同国家设置的独立法人，就称为境外子公司。因为子公司分设在不同的国家，那么子公司就要根据不同国家的不同经济形势来对公司的财务管理制度进行相应的调整。境外子公司具备如下几个特征：第一，由于股权结构的影响，境外子公司的股权形式比较单一，便于子公司实行统一管理。第二，境外子公司管理人员的经验比较欠缺，因为大多数人员都是由总公司直接派遣的一些年轻人，虽然他们具备很高的工作热情，但还是缺少一定的管理经验，不利于子公司的发展。第三，由于境外子公司的分布区域较广，不同子公司因为当地地域环境和经济环境的影响，使得子公司所面临的市场环境和财务环境也大不相同，加大了总公司对所有子公司实行统一管理的难度。

二、对境外子公司财务管理的现状进行分析

(一)总公司缺乏对境外子公司的管控力度

总公司对境外子公司的财务管理缺乏控制力度主要就是受到境外子公司所处在复杂的经营环境和多样性的财务风险等因素影响的。如果一味的按照总公司的预算管理体系去要求境外子公司进行预算管理工作，这样就完全不能适应境外子公司的特殊性和总公司的管理要求。这样就极大地显现出境外子公司在财务管理方面的缺陷。

(二)财务信息失真

由于境外子公司财务信息的不准确，使得总公司不能及时的掌握和了解到境外子公司的经营管理现状，因此也就不能及时和准确地做出相应的决策。总公司所获得的信息的不对称，可能是因为境外子公司提供的信息不准确，也可能是因为信息在传递的过程中受到了阻碍而造成的。更为甚者，受到公司组织结构的影响，由于层级比较多，个别部门或有意或无意的对信息进行干扰，都将直接造成上报信息的失真。

(三)乏力的资金管控能力

境外子公司的资金管控能力比较弱，使得公司的资金不能进行合理的运转，这就降低了公司的资金使用效率和影响了总公司对子公司的资金调度管理工作。境外子公司都开设各自的银行账户，刚开始的起步资金都是从总公司贷来的，一些采购货款也是后面分期进行偿还的，可是在到期后，因为子公司的资金管控力度不强，使得该偿还的资金不能及时打到总公司的账户上，这就使得整个公司的资金比较分散，不能形成一定的规模效应，大大降低了总公司对资金的利用率。

(四)缺乏严格的业绩考核体系

境外子公司的管理人员缺乏相应的成本控制意识，得过且过，没有执行严格的业绩考核标准，使得子公司的业绩不够突出，同时公司的费用开支和收入严重不匹配，导致子公司的利润不断下滑，从而难以实现总公司的战略目标和业绩要求。

(五)财务制度和核算均不够完善

由于境外子公司的财务制度和核算不完善，使得总公司的会计政策不能进行统一管控，使得合并而成的报表数据不能准确的反映出总公司的运营现状。因为各境外子公司的财务管理人员的专业能力高低不等，在加之不同子公司所处的经营环境也不相同，特别是在一些不规范的外部财税环境下，财务从业人员具有很强的自主随意性，从而导致财务报表的不规范现象频有发生。严重影响了总公司的财务管理水平。

三、研究科学先进的预算管理理念，选择合适的预算管理模式

为了解决境外子公司财务预算管理所存在的问题，根据境外子公司的特点和对先进预算管理理念的研究，逐步建立健全预算管理体系。使其有效地对公司的内部进行着管理和控制，并集控制、激励和评价功能为一体。推动着境外子公司和总公司朝着稳定有利的方向发展。

为了提高境外子公司全体人员的预算管理意识，不断调动公司人员的积极性。境外子公司需实行集分相结合的预算管理模式。这样既能降低总公司和子公司的沟通和协调成本，又能体现出子公司的信息优势。这就更加有利于实现总公司的战略目标。而集分预算管理模式主要包括预算编制、预算执行和监管、反馈和调整及考评机制四个方面。

(一)预算编制

公司的预算编制要体现出分权和集权的统一性，采取的主要流程就是上下结合、横向协调。其主要编制过程如下：第一，在总公司的预算目标下，境外子公司根据自身上一年度的业绩完成情况和利润增长率，由公司的预算管理部门对预算目标进行初次分解；第二，公司的预算管理部门将分解的预算目标下达给各个子公司，而各子公司结合自身的情况编制出一套预算草案；第三，各子公司将预算草案上报给上级部门，由公司的预算管理部门对预算草案进行汇总和协助调整；第四，公司的预算管理部门召集各子公司的管理负责人进行统一协调，并审批通过最终的预算目标。在这个协调过程中，可以进行多次的协调，其目的就是使得各子公司的预算目标达成一致；第五，公司预算管理部门将审批通过后的预算目标下达给子公司，并随时监督子公司的执行情况。

(二)预算的执行和监管

各子公司的相关责任负责人需要将子公司的预算执行情况及时的上报给总公司的预算管理部门，这时预算管理部门对各子公司进行预算监管的主要依据。公司的管理部门要每月对各子公司的预算执行情况进行分析一次，采取年度滚动的预算方法，对公司的年度预算完成情况和预算达标率进行推测，同时对以往的实际数据和完成情况进行详细分析，对于出现的预算差异进行总结和分析原因。同时总公司需要加强对子公司执行情况的监督力度，并不定期的对境外子公司进行审查，在每年年末的财务数据信息进行合并时进行复查。

(三)反馈和调整预算执行情况

对预算的执行过程的信息进行反馈和调整是极其重要的一个流程，它将直接影响着总公司的战略目标的执行和调整。因此，预算管理部门不但要对子公司的预算执行偏差情况进行分析和报告，而且需要求子公司及时准确的反映预算执行中出现的重大问题，以便于总公司及时地作出相应的调整决策。通常来说，子公司的年度预算目标一旦制定，一般不允许调整，但是子公司的月度预算目标是可调整的，因此，子公司可根据自身的年度预算目标来按月进行调整。从而最终达成年度预算目标。

(四)预算的考评机制

公司的预算管理部门会对子公司的预算执行情况按照季度和年度进行考评，对于预算额和实际完成额出现一定差异的情况，要分析出差异的原因，找到预算执行过程中的优势和劣势，总结经验教训，强化子公司的预算执行管理。公司的绩效考评部门应根据子公司的年度预算目标，对预算执行的完成情况和预算编制准确性进行及时的评估和核查。

四、境外子公司实行全面预算管理的相关经验

第一，在预算的编制过程中，必须强调全面、全员和全过程，将子公司的业务规划和财务预算要求有机的结合在一起，这就要求每一位员工需要全方位的掌握和了解自己领域的能力和知识，根据自身的业务规划，对各项费用采取零基础的编制原则。同时，子公司的管理人需根据本公司去年的销售业绩，结合市场规划和总公司的战略目标来制定下年度的预售目标。

第二，强化预算执行的调整性和严肃性。一般情况下不允许调整子公司的年度预算目标，并且严格遵循预算差异报告制，但在实际的预算执行过程中，需要根据子公司自身的实际情况，可对子公司的部分费用支出进行合理的调整，从而保障子公司的预算可控性，也能调动公司员工的积极性。

第三，境外子公司一定要执行公平公正的预算考评机制，特殊情况特殊处理。为了保证总公司的利益，公司的决策并不是子公司的最优选择，处在不同地域的子公司，由于各方面的原因，在部分资金调动上的得失，并不是由于子公司的失误而造成的。为此子公司的业绩不但受到总公司和其他子公司的影响，也受到各国经济环境和税收政策等方面的影响。如果只是根据子公司上年度的完成目标来考评本年度的业绩，这是相当不合理的，我们需要综合各方面的因素，对子公司目标完成情况的考评标准进行相应的调整。