民营企业内部控制现状研究

郝显奇

摘要：民营企业是中国特色社会主义市场经济体制的重要组成部分，研究民营企业的内部控制现状具有重要的现实意义。文章通过对几家民营企业内部控制状况的调查，总结出现阶段我国民营企业内部控制中的突出问题，从管理层越权、监管失效与制度疏漏、成本效益制约等三个方面对这些问题产生的原因加以分析，提出加强内控监管、贯彻内部牵制和重视企业文化等对策建议，最后简述大数据技术支撑的云会计平台对企业内部控制的影响。

关键词：民营企业;内部控制;云会计

一、引言

企业战略目标的实现离不开内部控制，健全有效的内部控制活动是保证企业经营管理合规合法、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，确保企业实现战略目标的必备手段。现阶段，企业中优良好内部控制环境一般表现为组织结构合法化、权力配置合理化、战略目标长远化、重大决策程序化、经营管理制度化、企业文化正面化、资源运作高效化、风险控制事前化、信息传递电子化，以及审计监督的常态化。长期以来，民营企业以其体制灵活、创新敢干的特点活跃在我国的市场经济舞台，但也因其管理体制上的先天不足使得民营企业成为内部控制问题高发的群体。本文通过对样本企业的内部控制问题及对策进行论述，旨在为民企的内部控制规范化提供新的思路。

二、民企内控状况调查数据与成因分析

（一）调查数据

我们采取调查问卷和个别访谈形式随机对六家关联企业的员工进行了调查，被调查企业经营范围涉及房地产开发、建筑施工、装潢装饰、餐饮服务和商品贸易，描述统计结果具备一定的普遍性和代表性，可以据此对我国的民营企业内控现状做出推断。

1. 调查数据显示，82%的企业有任命家族成员的情况，且多数为中层以上的管理岗位，直至董事会成员;受访者中60%以上的人表示公司的人际关系比较复杂，在人事任免、奖惩及工作分配时遭受过不公平对待;调查中50%以上的人表示在工作中缺乏安全感和参与感，公司的决策权过于集中，授权审批“一支笔”，部分高层有直接干预具体事务执行的情况，尤其是中层管理干部表示工作难干。

2. 调查企业中60%以上的公司每年年初会召开一次公司工作动员会或董事会，会议内容为确定本年度公司主要工作计划及达成目标，但几乎没有超一年以上的战略规划。

3. 调查中75%以上的受访者表示不了解公司的企业文化，或表示公司没有企业文化，少量受访者表示略知公司的服务口号。

4. 调查发现，80%以上的企业有关于采购、销售、审批流程及合同管理的相关制度，在存货进销存过程中会有专人负责，但有50%以上的企业在采购环节上不相容岗位分离控制不到位，例如材料申请、采购与验收由同一部门或同一人办理;75%以上的企业执行有财务人员参与的情况下执行定期存货和固定资产实地盘点，但也有10%左右的企业几乎很少执行定期盘点。

5. 只有33%左右的企业会在年底编制下一年度的公司预算，但算执行情况较差，支出预算调整频繁。多数业务人员表示部门业务预算目标不合理，完成预算目标的积极性不高。

6. 数据显示82%以上的企业能够定期编制财务报表，但并不送交会计师事务所进行年审;40%左右的财务人员表示受迫于领导压力设置内帐和开立“小金库”，方便老板资金周转和用于一些无票业务支出。

7. 调查过程中60%以上公司曾经发生过商业贿赂现象，且多发生在公司老板亲属任职的岗位;70%以上的企业没有单独成立内审部门，多数内审工作由财务人员兼任，公司高层偏重业务，忽视内部监督管理;调查企业中没有一家成立专门的内部控制监督机构，50%以上的受访者表示企业内部控制很重要，但不清楚内部控制工作的具体内容。

从整体情况来看，被调查企业内部控制状况并不理想，内部环境较差，部分企业管理者虽然意识到内部控制工作的重要性，但受制于各种原因无法实现有效的内部控制;管理者偏重业务开拓，忽视企业内部控制对企业生存发展的重要性;管理者偏重短期决策，忽视长期战略发展;不相容岗位设置不全面;预算管理合理性和执行力不足;财务人员工作环境恶劣，会计信息质量不高，隐含财务风险与税务风险;缺少企业文化培育和企业内部环境优化管理等，如表1所示。限于样本数量与样本企业存在关联的特点，本组数据的推断结果可能存在客观局限性。

（二）內控问题成因分析

1. 管理层越权。高层管理者主导着整个公司的管理模式与企业文化，滥用职权、越权管理、假公济私等行为都会导致企业管理陷入混乱，对公司制度、团队凝聚力造成巨大破坏，从而导致公司内部环境逐渐恶化。

2. 监督职能失效与制度疏漏。内部监督是企业内部控制得以有效实施的机制保障，但民营企业的监督部门受制于内部环境，缺乏独立性和权威性，其监督职能仅停留在会计账目查错、办公纪律纠错上，而无法对企业的重大决策程序和风险控制活动提出有效建议。另一方面，企业各项制度受管理者水平和能力的限制，难以做到周密、全面地设规划，更加导致了内部控制问题层出不穷。

3. 成本效益法则制约。随着市场环境全球化和行业竞争的日益激烈，企业经营管理也变得越来越复杂，这就导致企业的内控活动要投入更多的人力、物力和财力，民营企业的高层管理者关注短期利益，即在成本支出上能省则省，部分企业出现的“一门多管、一人多任”管理职能混乱及岗位职责分离不到位就是由于这一原因造成的。

（三）对策建议

1.  通过对企业管理者进行内部控制规范体系的培训，提高管理层对内部控制工作的重视程度，营造理想的企业内部控制环境。成立以董事会成员为主的内控监督委员会，有条件可设立委员会下属监督机构，根据企业现状持续修订完善内控制度，定期跟踪企业内部控制的落实情况，保证控制活动的有效实施。

2. 合理配置公司职权，贯彻“内部牵制”的职务分离控制，科学制定授权审批流程，建立并严格执行预算考核奖惩体系。管理者以身作则，尊重公司制度，遵守议事规则，履行决策程序，公开选人、公正用人，形成各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制。

3. 企业应重视企业文化在经营管理中的重要作用。企业文化是企业之“魂”，是企业家经营管理意志的延展。缺少企业文化，或盛行“专权”、“唯亲”等负面文化，会导致员工丧失对企业的信心和归属感，企业将缺乏凝聚力和竞争力。企业培育“积极向上、诚实守法、开拓创新、团结协作”等优秀文化，引导全体员工认同遵守，可以从根本上防治贿赂、舞弊、侵占和不当牟利等行为的发生。

三、大数据时代内部控制展望——云会计

大数据时代的到来给企业内部控制带来了新的机遇和挑战。依托互联网大数据技术的云会计平台可以将不相容岗位分离控制、授权审批控制、会计系统控制、预算控制、营运风险评估等活动有机地结合起来，高效便捷的信息沟通和系统化控制可以起到优化企业内部环境，降低控制活动成本等作用，但同时也将给企业带来数据安全和监管空白等风险的挑战。我们期待民营企业内部控制能在新技术环境下发生质的飞跃性变革。

参考文献：

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[3]柳建敏.民营企业内部控制问题及对策研究[J].经济师，2017（04）.

[4]刘启亮，罗乐，张雅曼，陈汉文.高管集权、内部控制与会计信息质量[J].南开管理评论，2013（01）.

（作者单位：海南中投合通实业发展有限公司）