新企业所得税法下的税务审计策略

欧阳苏

摘要：新企业所得税法的实施，一定程度上影响了税务审计，为科学防范税收风险，必须要规范落实税务审计工作，为新企业所得税法的实施创造条件。本文基于新企业所得税法下税务审计的必要性进行阐述，提出新企业所得税法下税务审计实施策略，并基于不同角度来对税务审计展开分析，旨在全面推进新企业所得税法下税务审计工作的规范化开展，仅供相关人员参考。

关键词：新企业所得税法;税务审计;策略

随着新企业所得税法的实施，税务审计的重要性也逐渐凸显出来，为税务筹划以及税收问题的解决等都提供有效支持。在现代社会发展新阶段下，税务审计的加强，能够在一定程度上提升税务审计执行的有效性，科学评估风险，并对偷税漏税等不良行为进行防范，维护国家利益，进而促进整个行业的健康发展。在此种情况下，对新企业所得税法下税务审计策略进行探究，具有一定现实意义。

1新企业所得税法下税务审计重要性

1.1现代审计技术的发展变化

从宏观层面来看，审计目标与审计环境之间存在着密切的联系，随着审计环境的变化，其往往会对审计目标产生或多或少的影响，因而必须要调整审计方法，以达到良好的审计工作质量，这是审计工作发展历史进程中的一个独特现象。在审计阶段，其环节众多且内容丰富，账项基础审计、制度基础审计以及风险导向审计等都是其中重要内容。从方法论角度出发来进行分析可知，通过审計风险模型的应用，能够为抽样审计的落实提供可靠支持，科学防范随意性行为，促进审计资源科学分配的实现。

1.2符合税务师事务所业务发展需求

注册税务师事务所一项重要的业务就是税务审计，税务审计其特点主要体现在：业务法定和业务忙闲失衡等方面。具体来说，企业法定业务是业务忙闲失衡的主要对象，比如企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证，以每年2-5月为业务集中时间，究其原因不难发现，我国企业一般于上半年申报纳税，并且需要经过一段较长的时间来对报表进行编制，并对相关资料进行报出，这一阶段一般为4个月，若扣除年度会计报告编制时间，则还剩3个月，因而审计业务集中化，并且业务量较大。对于注册税务师事务所来说，审计力量有限，并且审计时间较短，这就导致出审计业务出现严重的忙闲失衡问题。基于审计项目实际情况出发，对审计方法进行科学制定，整合审计资源并加以科学利用，能够促进审计任务的顺利完成，并且有效解决审计业务忙闲失衡问题，可以说与税务师事务所业务特征以及发展需求高度相符，因而加强税务审计是非常必要的。

2新企业所得税法下的税务审计实施策略

2.1分析新会计准则体系中资产负债表现

税务审计工作具有较强的复杂性和特殊性，其中财务会计工作发挥着重要的作用，为确保税务审计的规范实施，首先加强税务审计人员的审计意识很必要，从新会计审计的要求出发，对资产负债表债务法进行深入的分析，依据新企业所得税法相关规定，对企业所得税费用及其应用缴纳的税金进行正确计算，在这一过程中相关税务审计人员必须要对计税基础等概念进行充分掌握，并且要就暂时性差异进行具体分析。以新企业所得税法和会计准则为依据，企业发展过程中要科学应用资产负债表债务法，对所得税负债进行递延。在新企业所得税法税务审计的实施过程中，税务审计人员要注意审计工作的规范性，保证审计提质量有效提升。为了确保会计工作的确认和计量具有规范性和有效性，必须要从所得税，资产和负债等方面入手。

2.2新企业所得税法的变化分析

正确实施新企业所得税法，对于税务审计的影响重大，尤其是在企业所得税方面，纳税主体、税率以及税收优惠等方面内容都与之密切相关。就企业所得税的纳税主体来看，新企业所得税法，要求以法人作为纳税主体。从使用税率的角度来看，新企业所得税法规定，国家明确规定法定税率为25%，这一规定不限企业性质，无论是内资企业还是外资企业，都以此作为税率标准。而以15%税率为标准的企业，则为高新技术企业，且受到国家重点扶持。作为小型微利企业，一般以20%为税率标准。在日常税务审计工作中，注册税务师和从业人员在工作时，首先要明确企业所得税率的临界点，并且进行综合分析，对小型微利企业的认定条件应该准确的把握，才能确保税务审计工作规范化开展。就税前扣除项目来看，在业务招待费用、工资薪金等方面都发挥省了一定变化，税务审计人员在开展年度汇算清缴审计时必须要充分掌握扣除数额，以免影响税务审计的准确性和可靠性。在税收征管方面，新企业所得税法就反避税条款进行增设，以有针对性避税行为，这就需要税务机关对特定纳税事项进行合理调整，才能保证与新企业所得税法符合。注册税务师在税务审计工作开展的过程中，要对避税行为高度重视，科学开展风险评估，依据评估结果来采取科学且可行的审计方法，以切实加强税务审计工作质量控制。

2.3制定企业所得税审计目标，明确审计程序

现代社会经济快速发展，各行业竞争日趋激烈，企业发展也面临着复杂的形势。新企业所得税法下，企业所得税审计目标的制定，需要保证内容的真实性和准确性，计税依据必须合法且明确，适从税率必须要清晰且明确，企业所得税纳税也应当具有较强的时效性。在确定企业所得税审计目标之后，需要对审计程序加以制定，为审计工作的规范化开展提供可靠支持，促进税务审计质量的提升。在这一过程中，为确保税务审计程序的规范化，需要在明确税务审计内容并确保其真实可靠的基础上，规范编制明细表，令其与总账数和报表数高度相符。税务审计过程中必须要明确纳税税种、计税依据等，明确是否按照纳税鉴定，进而确定纳税内容，保证其对应性。税务部门开展具体工作时必须要准确分析汇总清缴文件，对明细表进行仔细核对，以确保税务审计工作质量可靠。

3基于不同角度的税务审计分析

3.1房地产的收入分析

对于房地产企业而言，在实际开发过程中，其销售、租赁以及转让等方面内容都属于房地产企业的收入。在税务审计的过程中，需依据会计准确来进行收入确认，企业会计准则中对于收入确认条件与方式作出明确规定，房地产企业收入的确认需要结合销售商品的确认收入原则出发。由于房地产商品价值较大，付款方式多样化，根据会计准则，商品所有权和附属风险以及报酬转移至买方之后，收入确认基本完成。但房地产企业销售收入确认方面有很多不同之处，首先销售成本等必须满足，才能对收入进行确认。

3.2房地产企业成本的分析

房地产企业开发与征地、拆迁、配套设施建设等都存在密切联系，施行时间相对漫长。在这一过程中，往往会涉及到资金流动的问题，这就会导致房地产企业成本在确认的过程中出现问题。通常而言，房地产开发周期比较长。在房子建设的过程中，住房销售完成、但尚未完工绿化以及配套设施这样的问题很常见。对于这种情况，已经出售的房屋，很难按照完整配套设施的情况，对实际成本进行计算。不过这个阶段已经已经产生了销售收入，必须要及时计算成本，通过与销售收入相结合的方式，进行预计，要体现出在房屋的开发成本中，没有完成的部分的预计成本。

结语

总而言之，在新企业所得税法大环境下，国内企业以及注册税务行业若想要实现健康发展，就必须要充分认识到税务审计的重要性，并不断加强税务审计，以达到良好的执行效果，通过税务审计来科学防范偷税漏税行为，降低税收风险。税务师事务所以及注册税务师必须要明确相关政策，在实施税务审计的过程中，充分了解纳税人，并逐步提升自身职业道德和综合能力，积极践行税法权威性，切实维护国家利益，对纳税人的合法权益进行有效维护。

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