论企业如何构建内外结合的全面审计工作体系

张丽顺

摘要：审计工作是企业内部管理中的重要环节，对于企业在内部控制过程中的问题发现和处理有着重要的意义。目前，很多企业，尤其是一些中小型企业，因为自身在审计方面的水平和条件有所欠缺，仅仅依靠企业内审力量开展审计工作，往往会带来一定的深度和广度不足的问题，这就需要企业能够在适当借助外部专业机构的基础上，全面构建起内外结合的审计工作体系，以不断推动企业审计工作水平提升，强化企业内部控制的效果。本文主要据此展开论述。

关键词：企业;内外结合;全面审计工作体系

当前，随着市场经济的不断发展，企业经营发展的内外部环境也在持续发生着变化，企业内部控制工作也面临着不断的挑战和考验，在内部控制工作中，审计工作是其中重要环节，对于问题发现和处理有着重要的意义。目前，很多企业，尤其是一些中小型企业，因为一些先天不足的因素，比如在专业能力和一些客观条件上的不足，使得审计工作的效果往往得不到有效提升，这就需要企业能够在适当借助外部专业机构的基础上，全面构建起内外结合的审计工作体系，来实现审计工作深度和广度的延伸，以及审计工作水平的不断进步。本文主要围绕这一观点，对目前企业构建内外结合的全面审计工作体系的意义及相关对策进行论述。

一、企业常规审计主要内容

就绝大多数企业来讲，其常规审计通常包括几个方面内容，一是业务条线常规审计，主要是企业审计部门通过对年末各业务交易情况的科学性、操作合规性、结果准确性等情况进行评价，审计判定业务往来是否审慎，结果是否准确，相关贸易背景是否真实、业务资料是否合规、票据保管是否严密性等。同时围绕业务基础资料完整性、合规性、有效性，以及相关制度执行情况等进行评价。二是财务风险专项审计，主要是针对企业财务状况进行专项审计，重点评估公司总体财务状况、资金集中度、操作合规性及财务风险管理的有效性等，同时检查相关授权是否有效，签名是否真实，资料是否完整有效，财务复核是否合规等等。三是开展全面内部控制审计，主要是通过审計，了解和客观评价企业业务风险及内控管理现状，包括重点审计评价内控制度是否健全、流程及制度执行是否严格、不相容岗位是否分离、内控岗位履职是否充分有效等。四是其他相关专项审计，比如对相关制度及规范性通知的执行情况进行专项审计，对重点财务信息报告及处置流程是否合规等等。

二、论企业审计工作内外结合的主要意义

（一）企业内部审计方法和手段有限

对于很多企业尤其是一些中小企业而言，长期以来因为“重业务，轻管理”观念的存在，在内部审计及内部控制方面的发展都比较有限，和企业发展的速度形成了明显的不协调。很多企业在内部审计的方法和手段上，还是偏向于传统，但是目前随着企业业务的不断发展，企业审计工作已经显现出了一定的滞后性，比如基础经验和数据范围限制，难以构建起有效的审计模型;此外，相当部分业务领域信息获取依赖查阅纸质材料和当面交流，依赖实地现场审计完成，但随着信息化管理时代的来临，如何通过先进手段有效解决时间和空间上的矛盾，需要探索和思考。在此背景下，企业可以适当借助外部审计机构，凭借外部审计机构在审计系统、技术方面的优势，弥补自身的短板。

（二）企业内部审计的广度与深度仍待提升

在很多企业，因为审计机制的不完善以及制度执行的不到位，在审计的广度和深度方面依然存在很多问题。比如一些企业，在审计过程中，往往集中于事后的问题发现和处置环节，但是对于问题的前置识别和防范，则发挥的作用比较有限，审计的作用点还是缺乏一定的全面性。再比如，很多企业在内部审计过程中，因为自身体制问题，在审计过程中，内部审计部门工作的客观性和独立性往往得不到很好的保障，可能会存在受到公司管理层干预的情况，使得审计结果的真实性和客观性不足。要能够解决这些问题，加强内部审计工作建设固然重要，但是通过借助外部专业力量来提升审计的深度和广度，强化审计的客观性，也是重要方面。

三、企业如何构建内外结合的审计体系

（一）加强企业内部审计机制建设

在强化内部审计能力建设的过程中，企业应当要通过加强企业内部审计机制建设，不断夯实内审基础。为此，一是要健全审计管理体系，可以由企业监事会牵头，稽核审计部作为执行层面，前台业务部门、中台管理部门作为配合部门，齐抓共管的审计组织架构体系，提高内部审计工作的组织领导和执行能力。同时，小组内部进行明确分工，划分责任，使各项工作落到实处。二是要进一步健全企业内部审计工作管理制度，要依据企业实际情况，持续制订和完善内部稽核监督管理办法、内控审计责任制、动态审计管理办法、违规审计行为处罚办法、操作风险控制管理办法等有关管理制度，为各环节审计工作提供强有力的制度保障。此外，企业还可以根据当前可能出现的风险点，重大审计事项报告处置制度以及相关审计保密工作制度、审计工作关联人回避制度等，不断补充完善规章制度，编织制度防护网，预防滥用职权行为的发生。三是要做实审计检查、风险识别和预警机制等工作，坚持定期进行审计风险的识别和判定，并以人工干预为主、系统分析为辅，对具体情形、路径和要求进行明确，使得相关审计风险能够及早得到发现、应对和处置。

（二）提高外部合作审计机构工作有效性

首先是企业在选择外部审计机构的过程中，应当要综合考虑专业能力、行业口碑、监管评级等一系列因素，同时还要适当考虑经济成本，选择符合自身要求并具备一定实力的外部审计机构。其次，在审计合作过程中，不能图省事将审计工作全部打包交由审计服务机构进行，而是要根据企业自身的经营情况和管理情况，选择适合企业的审计外包服务形式。第三，企业应当重视外部审计机构合作过程中，外部审计机构工作的独立性，为此，一方面是要加强重视，形成尊重审计独立性、保护审计独立性的观念;另一方面是可以制定相关的规章制度，明确要求在审计服务机构开展工作过程中，应当执行回避制度。三是企业应当要定期对外部审计机构的审计工作质量进行评估，根据评估结果，来决定是否更换外部审计机构或者继续合作。

（三）利用外部合作审计机构提升内部审计队伍能力

在和外部机构进行合作的过程中，要利用外部合作审计机构提升内部审计队伍能力，比如可以将和外部合作机构协作过程中积累的经验、方法，进行整合，对内加强传导;再比如，可以积极组织交流，根据工作需要和审计人员实际能力，推行审计人员参与内外部多岗位交流、多类型项目锻炼，提高审计人员综合能力。

综上所述，在当前很多企业内部控制工作正面临着日益复杂的问题的背景之下，审计工作的重要性不言而喻，但是很多企业因为自身的一些先天条件的制约，在审计工作方面往往难以体现一定的专业性和有效性，这就需要企业能够合理利用外部专业资源，构建起内外结合的全面审计工作体系，本文主要围绕这一观点展开论述，重点提出了相应的对策思考，希望能够提供一些有价值的参考和借鉴。

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