新、旧《政府会计准则》在收支核算上的区别研究

韩思涵 黄国威

摘 要：新《政府会计准则》制度的实行，行政事业单位在收入和费用的会计核算方式与旧制度相比有较明显的区别。本文以事业单位的角度，将从会计核算体系、核算制度、核算科目等方面分析和探讨新、旧《政府会计准则》在收入和费用核算上的区别，对新《政府会计准则》在收入和费用会计核算模式进行了分析和探讨，正确完成收入、费用等的衔接轉换，提高会计核算的准确性。

关键词：《政府会计准则》;收入;费用;会计核算

《政府会计准则第7号——会计调整》中，新制度明确平行记账模式，对财务会计体系结合企业会计准则进行了完善，对政府综合财务报告的信息质量提高和更加完整提供了指南。双轨制平行记账模式的实施，行政事业单位收入和费用的会计核算方式有了很大的变化，相比较旧制度，收入、费用的核算较之更为复杂，因此，本文对新旧政府会计准则在收入、费用核算进行比较和融合衔接的分析探讨。

1 新旧制度核算规范体系的不同

旧制度中，我国行政事业单位在遵守《事业单位会计准则》的规定下根据自身行业发展标准和管理理念而拥有的会计制度来组成会计核算规范体系。但新制度规定，《政府会计原则——基本准则》建立了统一、科学的政府会计的整个框架，各部门、各单位或财政部门有预算拨款关系的其他单位都能够较好的适用该准则。会计信息系统的调整和更新，满足当前经济发展和单位运行需求，有利于事业单位遵循可比性原则，逐步消除行业之间因各自会计制度不同产生的差异，提高行业间会计信息的可比性，使政府会计的发展过度到新的阶段。

2 会计核算制度的不同

旧制度中，事业单位会计核算主要是以收付实现制为主，部分具体规定的经济业务或事项采用权责发生制核算的会计核算制度。现代经济的快速发展以及我国行政事业单位运行环境的发展需求，新的《政府会计制度》中，最大的特点就是以双轨制为核心的基本准则，拓宽了财务核算的领域，以权责发生制为基础财务会计和以收付实现制为基础预算会计的双会计体系之间的有效融合，双会计体系间的适度分离而又相互衔接，构成“双功能”、“双基础”、“双报告”、“双会计分录”的平行模式。

双会计体系满足事业单位在预算管理和财务管理的现实发展需求，弥补了旧会计制度带来的不足之处，有利于促进各级各类行政事业单位在制度改革的浪潮中提升本单位的财务管理和预算管理水平，使得会计信息较相比原制度时更加完整，准确、可靠的会计信息为完善政府会计报告公开制度具有重要意义，使政府会计的发展过度到新的阶段。

3 收入核算的区别

3.1 会计科目设置的差异比较

旧体系的收入要素主要设置七个会计科目，而新的政府会计体系采用双轨制原则，所设置的科目分为财务会计科目和预算会计科目两大类。其中，财务会计科目同旧体系相比，新旧会计制度中收入科目中唯有“经营收入”此科目相同，其他区别基本可以概括为“名称不同”、“新增”、“分立”以及“合并”这四种情况。（1）科目名称的改变：原制度的“财政补助收入”变更为“财政拨款收入”同时并取消其二级科目，“附属单位缴款”只变更名称为“附属单位上缴收入”;（2）新增了“非同级财政拨款收入”和“投资收益”两个一级科目;（3）原制度“其他收入”下的二级科目“捐赠收入”、“利息收入”、“租金收入”分立出来各自作为一级科目存在。（4）原制度的“教育事业收入”和“科研事业收入”合并为一级科目“事业收入”。

新制度中的预算会计收入科目在财务会计科目上添加“预算”两字，两者之间的关系基本是对应的关系，唯一的差异则为“债务预算收入”，该类收入仅出现在预算会计中。从分析得出，新制度的收入科目体系相较旧体系，更能简洁明了地反映有关收入的资金来源 与性质。

3.2 新旧制度账务处理

新制度下的双会计体系，收入着重于是否取得该项款项，而预算收入着重于资金本身的实际到账。新旧制度的变更，原制度中设置的相关账户处理应参照新制度的会计调整方法对相关账户和会计分录进行相应的调整和衔接。

例如：某一事业单位申请财政直接支付的方式购进固定资产，发生这笔业务的新旧体系账务处理如下。

（1）旧制度：固定资产从“非流动资产基金”账户流转。

借：事业支出

贷：财政补助收入——项目支出

（2）新制度：核算方式是预算会计与财务会计并存的双分录混合模式。

（收入）借：固定资产

贷：财政拨款收入

同时，（预算收入）借：事业支出

贷：财政拨款预算收入

新旧制度相比之下，新制度比旧制度更能准确反映政府收入情况，反映有关收入的资金来源 并有效防范财政风险。

4 费用核算的区别

费用核算在新旧制度中的区别与收入同理，费用为当期费用，预算支出以资金的实际流出为准。费用这一会计要素在原制度是“事业支出”等科目;而现在新制度的“双制度”“双体系”下，费用分为费用确认和预算支出，并在进行账务处理时相对应，其中费用的确认属于财务会计的科目，如“单位管理费用”、“业务活动费用”等，另外预算支出则为“事业支出”等预算会计的科目相对应。

例如：某事业单位发生一笔差旅费的业务，财务人员根据新制度的要求做记账处理方式如下。

费用确认（权责发生制记账）：

借：业务活动费用/单位管理费用

贷：库存现金

同时，预算支出（收付实现制记账）：

借：行政支出/事业支出等（相关明细科目）

贷：资金结存-货币资金

新《政府会计准则》明确规范了收入和费用要素，收支会计核算中按照权责发生制的原则进行各项耗费的核算，比如固定资产的折旧和无形资产的摊销等，弥补了旧制度带来的缺陷问题。在新准则要求下收入费用表的编制和成本费用的合理归集为全成本核算提供数据基础，但对成本费用的归集、分配、披露等没有明确。因此，为保证事业单位成本费用信息的真实可靠，在间接费用分配过程中应遵循谁受益谁承担、可比性、重要性等原则。

5 结语

新的《政府会计准则》是政府会计改革新的飞跃，政府会计框架的统一建立，最大的特点是实行双会计体系的平行模式，财务会计和预算会计相互融合、相辅相成。落实新制度新准则时，在事业单位全面施行新政府会计制度的过程中不断完善会计制度建设，完善会计核算内容，加强资产管理和内部控制建设。在新制度下，事业单位需尽快转变原有的收入和费用核算方式，按照新制度的核算基础对原先未入账的收入进行整理分析并尽快入账，正确完成收入、费用等的衔接转换，提高会计核算的准确性。同时，优化财务岗位的设置和加强对政府会计人员的业务培训，培养财务人员的专业能力和提高政府会计人员的业务水平，从而使得新政府会计制度更好地落实到位。

参考文献

[1]孙维.于弘.秦佳梅.政府与非营利组织会计[M].上海：上海交通大学出版社，2016.ISBN 978-7-313-16476-6.

[2]佟志毅.浅谈《政府会计准则——基本准则》[J].中国工会财会，2018，（09）：9-11.

[3]柯丹.论新《政府会计制度》对政府会计核算工作的影响[J].中国总会计师，2018，（07）：86-87.

[4]孙莉.探究新政府会计准则下事业单位财务会计发展方向[J].中国乡镇企业会计，2018，（07）：13-14.