网络审计方法探讨

张英

淄博职业学院

审计人员在审计过程中，为了收集到充分、适当的审计证据，按时保质地完成审计工作，降低审计风险，会采用各种各样的审计程序和手段，即审计的方法。

在传统审计中，被审计单位的会计资料及相关信息大多都以纸质的或实物的形式存在，审计人员可以通过数据分析、检查书面资料、函证、复核等方式获得一些书面证据，也可以凭借现场观察和实物盘点等方法搜集所需的实物证据，还可以通过谈话、询问等方式获取一些线索性的口头证据、环境证据，既保证了审计证据的真实性和准确性，又比较直观，易于把握和操作。而在网络信息时代，企业信息的生成方式、表现形式和传递方式等都发生了改变。传统的手动输入数据转变成多由网络系统内部自动生成，传统的凭证、账簿和报表形式转换为存储于磁性介质中的电子数据，传统的纸质传递转变为高效的网络传递。网络会计信息背景下的审计方法与传统审计也应当有所不同。本文拟在将传统审计方法与网络审计方法进行对比的基础上，对网络审计方法进行一些探讨。

一、检查

在传统审计中，检查指的是注册会计师对被审计单位有关会计资料和与相关信息进行审查翻阅与复核，以确定其可靠性和准确程度。由于这些会计资料和相关信息大多以纸质形式存在，检查其真实可靠性相对容易；而在网络环境下，被审计单位是由专人将原始信息数据录入计算机中，各类会计数据都是在特定的财务软件中，根据原始数据直接生成的。一般地，各种总分类账户和明细账、日记账及相关凭证之间钩稽关系都没有什么问题。但是，由于大多数资料的存在形式并非纸质，而是以磁性介质的形式储存于磁盘中，所以，与传统审计相比，对这些资料可靠性的检查就相对困难一些。因此，在网络审计中对于原始凭证真实性的审查就成为了审计人员应当重点检查的内容。这就要求审计人员具有对原始凭证真伪鉴别的“火眼金睛”。例如电子签章、电子发票等电子凭证的真伪性、安全性保障措施，与传统实物凭证相比有很大不同。正规的电子发票一般都有加密措施，若发现没有加密或加密不正常的发票，审计人员应与税务机关进行核实，确保其原始凭证的真实性。

二、监盘

监盘，在传统审计中是指在被审计单位会计人员对各种现金资产、实物资产以及有价证券等进行盘点的过程中，由注册会计师进行现场监督并进行适当的抽查。这可以对实物资产的真实存在性提供强有力的审计证据；在网络审计下，监盘也同样是在被审计单位的会计人员对其各种现金资产、实物资产以及有价证券等进行盘点的过程中，由审计人员现场监督，针对特别的物资，审计人员可以进行抽查和复查。网络审计与传统审计最大的不同，就是现金和有价证券常常以电子形式存在，因此对此类财产物资的监盘过程就必须要增加对现金和有价证券真实存在性的考察。

三、观察

传统审计中的观察，就是由注册会计师对被审计单位的经营场所、实物资产、相关业务活动以及单位内部控制的执行状况等进行实地查看，以获得相关审计证据的方法；网络审计中，与传统审计的观察程序类似的是，审计人员也可以亲身对被审计单位的经营场所、实物资产、相关业务活动以及被审计单位内部控制的执行状况等进行实地查看；但与传统审计相比，网络审计更大的优势在于审计人员还可坐在自己的办公室里，借助信息媒介和强大的网络力量，在可视窗口中对就能对被审计单位的活动进行一定的观察，并可与被审计单位相关人员进行有效的沟通，既节约了不必要的交通和出差费用，节省了时间，还达到了审计目的。网络审计中观察的程序与传统审计相比变得更简捷，更方便。

四、询问

询问，在传统审计中是由注册会计师对相关人员进行口头或书面询问，从而获得审计证据和审计线索的方法。网络审计中的询问也是指由注册会计师对相关人员进行口头或书面询问，获得审计证据。但是注册会计师对相关人员进行口头或书面询问的方法，多数都是通过网络可视窗口对话方式，或谈话交流软件进行。审计人员通过键盘或者鼠标操作就可轻松地将与被审计单位相关人员的网络对话储存于电脑或者硬盘中，形成审计证据。这样不仅节省了时间，也能达到与传统询问相同的效果。

五、函证

函证是指注册会计师向第三方发函询证。以证明被审计单位会计记录中所记载事项的真实性和准确性的方法。一般地，询证函的回函是注册会计师所能够取得的证明力最强的审计证据之一。

网络审计中，主要的函证形式已经由传统的纸质询证函发展为电子函件，审计人员最关注的就是电子回函的真伪性。数字签名技术的出现有效地解决了这一辩解难题，审计人员只需重点检查电子回函有无电子签名以及单位的电子公章，便能快速辨别电子回函是否真实。同样地，通过网络传递的其他文件的真实性和合法性也能得到验证。不过，电子回函是否能成为真正有效的审计证据，取决于网络技术的支持与相关法律法规及准则的规范性。

六、重新计算及分析性复核

重新计算，在传统审计中是由注册会计师对被审单位的原始凭证、记账凭证、账簿、报表以及相关会计资料中的数据及相互间的勾稽关系进行的检验计算，但不一定是按照被审计单位原来的计算顺序。

分析性复核是注册会计师凭借比较分析法、比率分析法和趋势分析法等对被审计单位报表上比较重要的数据或比率进行对比及趋势分析，如果有异常变动则要追根问底，以便找到那些重大错报风险较高的领域，明确下一步审计重点，或者从技术手段上对审计风险进行把关。

在网络审计中，各种会计数据都是通过财务软件中直接生成。在审计软件的帮助下，只要确保原始输入数据的真实性和准确性，审计人员就能得到正确的计算结果。所以，审计人员与被审单位只需通过简单的验算和比较，就可找出问题或差错。在重新计算和分析性复核程序中，相比传统审计而言，无疑网络审计的优势更为明显。因为大部分数据可直接从电脑数据中获取，审计人员可以直接通过审计软件的处理发现问题所在。不管是传统审计还是网络审计，为了顺利实现审计目标，注册会计师都要收集充分的、适当的审计证据。而审计证据的收集主要是在审计过程中，通过运用合理的审计方法实现的，所以注册会计师必须重视审计方法的研究和探索。随着网络技术在审计领域的应用日益广泛，网络审计的方法会日益成熟。