浅议责任成本在公交企业中的应用——以青岛公交集团城阳巴士有限公司为例

□刘娟娟

一、加强成本管控背景

公交企业承担着公益性公交出行服务和政府指令性公交任务，基于此属性，公交企业的政策性亏损由政府财政部门进行补贴。近年来，公交运营成本逐年上涨，票价优惠政策幅度增大，低收入和高成本的利润倒挂现象日益明显，市财政公共交通政策性亏损补贴压力逐年增大。为规范公共汽电车运营企业运营成本的预算与核定，青岛市财政局、审计局等联合下发了《青岛市公共汽电车运营成本规制办法》。该成本规制办法规定了公交企业的运营成本核定方法，并在年度终了时聘请第三方审计机构进行审计。为鼓励公交企业增收节支，成本规制办法规定成本规制项核定数高于审计数的，差额部分的50%作为公交企业节支奖励。因此通过科学的管理手段和方法管控成本是增加净收益的重点工作。公交企业的成本与路队里程相伴而生，对路队成本的管控是公交企业成本管控的重中之重。

二、责任成本管理的内涵

责任成本管理是指在企业运营过程中，将运营单位划分为若干责任中心，对各责任中心的可控成本制定科学合理的预算计划，并对预算执行情况进行监督、考核和评价，以达到控制企业总体成本，实现企业利益最大化目标的管理方式。

可控成本即各责任中心可以预测其发生，并可采取相应措施进行调节和控制的，能够计量的成本。责任成本管理办法显著特征是成本、费用与责任的有机结合。因此责任中心的成本应当是独立的，有明确的权责范围，避免成本的相互影响和相互重叠。

三、责任成本的应用——以青岛公交集团城阳巴士有限公司为例

(一)责任中心的划分。青岛公交集团城阳巴士有限公司现有运营车辆808辆，运营线路59条，运营范围基本覆盖青岛市城阳区。公司根据线路覆盖范围，下设10个路队，即10个分公司。各分公司独立完成运营计划，因此结合责任成本管理办法，可以将各分公司划分为各责任中心。

(二)责任成本的内容。青岛公交集团城阳巴士有限公司的运营成本由人工成本、燃料及电力消耗费、保修费、轮胎消耗费、其他直接运营费等构成。根据成本可预测发生，可控制、可调节、可计量的性质，责任成本主要有燃料及电力消耗费、保修费以及部分其他直接运营费用。

1.燃料及电力消耗费。成本规制办法为公交车辆的燃料和电力分别设定了消耗定额，节能减耗的水平受分公司负责人的管控能力、驾驶员的驾驶技巧、运行道路状况等诸多因素的影响。如电力消耗，电力单价根据充电时段进行定价，因此充电车辆的安排和管理直接影响各公司电力单价，也直接影响公司的电力消耗费。以第二分公司为例。由表1可以计算得出，2月13日～3月12日期间，二分公司峰段充电占充电总量的37.53%，电费占电费总量的44.58%，平均单价为1.2元/度。由表2计算得出，3月13日～4月12日期间峰段充电占总充电量的23.77%，电费占电费总量的29.16%，电力平均单价为0.78元/度。图1、图2直观体现出了2月13日～3月12日和3月13日～4月12日两个期间不同时段充电量的区别。由此可见电力作为可控成本，责任人的管理态度和管理方式，生产运营的安排等都影响电力消耗运营成本的数额，同理，燃料的消耗也是如此。通过引入责任成本，将燃料的消耗划为责任人的可控责任成本，将大大加强对燃料及电力消耗费的控制行为和控制成果。

表1 2月13日～3月12日期间部分分公司充电量及电费明细

表2 3月13日～4月12日期间部分分公司充电量及电费明细

图1 各分公司2.12～3.13期间充电量

图2 各分公司3.14～4.12期间充电量

2.保修费。城阳巴士公司的保修费分为小修，一级、二级、三级保养和大修。按照责任成本的性质，小修费和一级保养费可以作为分公司的责任成本。小修和一级保养的安排在分公司，包括保养材料、润料的领料，保养车辆的安排等，为合理支出保养费用，分公司应当充分了解车辆性状、按需领料和保养、准确安排保养计划。

3.其他直接运营费用。分公司运营过程中发生的水电费、电话费、管理设备维修费、卫生工具费等，此项费用的高低与监督管控的力度有重要的关系，作为分公司责任成本范围，督促其严格执行预算计划，加强管理和控制，是节约直接运营费用的科学方式。

(三)责任成本的预算。实行责任成本管理办法，在划分责任中心，确定责任范围的基础上应当为各责任中心制定科学合理的责任目标，即预算。通过预算的编制、预算的执行将责任的履行情况通过数据联系起来。

在设定的上述责任成本预算编制方面，青岛公交集团城阳巴士有限公司按照上年同期费用情况并充分考虑本期的特殊因素之后对各责任中心制定全面的预算计划。如燃料和电力消耗费，燃料和电力消耗定额的制定参照去年同期，并考虑特殊因素，因近几年柴油车逐步被天然气车和电动车替代，消耗总额的预算应当考虑运营车辆车型的变化。

(四)责任成本的考核。对预算执行和责任成本管控的结果还应当通过考核和评价体现出来。用数据将责任成本的计划和实际执行的情况体现出来，并对结果进行恰当的评价，以便于及时准确地发现生产运营中存在的问题，并有针对性地制定修正措施，强化和巩固成本控制，完善各责任中心的成本管控。

四、结语

成本规制核算办法的实施要求公交企业采取更加科学合理的管理方式，责任成本管理办法从责任成本预算的制定、预算的执行、预算的监督到预算的考核和评价，比较契合公交企业责任中心分散、责任范围可控的现实状况。通过引入责任成本管理办法，将督促各责任中心全面建立成本意识，提高成本管理水平，实现管控成本、降低成本，提高经济效益的目标。