增值型内部审计模式探析——以某商贸集团为例

赵娟

（重庆商社新世纪百货连锁经营有限公司江南商都，重庆 400000）

内部审计集团公司中作为公司重要的内设机构，长期以来一直受到公司董事会的高度重视，同时，内部审计的功能也由过去的查错防弊逐渐转向增加企业价值的功能。但是，随着外部市场环境的变化，市场竞争态势日益激烈，而大数据正逐渐渗透到内部审计领域，过去公司一直重视公司财务审计和效益审计应逐渐转向为公司增加价值审计演变。故而公司内部审计的审计对象、审计工作性质、审计工作流程、审计工作关注点与审计资源的配置等，与传统企业内部审计发生变化。本文结合近年来公司内部审计的工作实践，对公司开展增值型内部审计的有益尝试进行总结。以期能为我国企业内部审计领域贡献一些实际经验和理论价值。

一、公司内部审计现状

本公司是一家市属大型商贸集团公司。公司的业务范围主要涉及百货、超市、电器、汽贸、化工、进出口、农资和商业地产等多行业、多业态综合商贸集团。本公司专设的审计部是在董事会领导下，负责组织实施对公司及所属单位财务及经营管理活动的合规性、真实性、效益性的审计和效能监督，执行年度审计计划，形成审计报告报董事长。目前，公司审计部的现状如下。

（一）忠于职守，爱岗敬业

公司内部审计由于其服务的内部性和相对独立性特征，其政治素质与职业道德要求更高。公司审计部全体工作人员政治与专业素质过硬，工作严谨务实敬业，在工作实务中都能坚持原则，组织纪律强。部门多次获得集团各种荣誉。审计部近三年未发生任何重大审计质量事故，审计部及其审计人员均未受过处罚。从而保证了内部审计质量整体水平高。

（二）业务激增，工作压力大

近年来由于公司业务发展很快，公司规模迅速增长，内部审计工作压力日益增大。集团2018年实现营收340亿元，净利润8.3亿元，总资产142亿元，从业人员近10万人，网点310个，网点布局、本市与各主城区、四川和贵州、湖北部分区域。公司内部审计工作量非常大，工作人员加班成为常态。而且集团公司要求内部审计标准越来越严格，审计报告质量水平日益提高，故审计部所面临的工作压力越发增大。

（三）审计模式急需改革

内部审计是公司管理和控制生产经营活动的重要部门，它主要是对公司财务信息的合规性、有效性，管理活动的效率和效能进行审核和评价。内部审计既是企业管理的职能部门，又是企业生产经营的重要的管理活动，现行企业内部审计主要的法律是国家审计署2003年颁布《中国内部审计准则》，2013年中国内部审计协会又进行了全面修订。同时内部审计模式经历了账项导向审计、内部控制审计、风险导向审计三个阶段，审计的目标主要关注企业的财务信息、经济效率和效能。由于我国会计准则基本与国际会计准则相协调，同时《企业财务通则》、《基本建设财务规则》、《企业内部控制制度》的颁布和实施，内部审计的会计信息和财务信息载体都比较客观真实，内部审计的宗旨和目标也在发生变革，内部审计模式正向价值增值型内部审计转轨。

二、增值型内部审计模式探索与应用

本集团公司内部审计部主要审计客体是集团及下属分在、子公司的各大商场的各类商贸项目。公司的业务涉及面广，专业技术复杂。集团领导层十分重视内部审计发展，在稳定完成集团的审计工作同时，已要求公司内部审计尝试开展增值型内部审计改革，目前已取得初步成效，先将其经验总结如下。

（一）公司内部审计部的业务简况

集团一直从事商业贸易业务，对于集团内部审计部，审计部承担整个集团的内部审计业务，是发展机遇与挑战并存的格局，由于公司很多商品从国外进口，这对审计部门的工作人员的专业技术和外语水平提出了更高的要求。审计的主要业务范围：

1.费用控制规划审计。本集团公司行政管理部门数十个，主要包括董事会、总经理办公室、工程部、财务部等，这些部门人员薪酬和管理费用等每年都是巨额支出，审计部重点审计各部门编制、薪酬标准是否合理，是否按绩效工资基数和福利费用标准列支发放。审计部每年审计，并编制工资费用审计报告。

2.商品采购成本和采购费用审计。这是审计部的工作重心，主要审计职员和审计资源都配置在此领域。审计监察部的骨干力量投放在集团及下属公司的众多商场各卖场项目上，每年要完成上百个项目的内部审计报告，提出相应处理意见建议。

3.公司领导离任经济责任履行审计等。在公司高管和中层以上领导在职位变动或退休等情况下，根据公司内部审计制度规定，对其任职期间的履职完场情况，是否存在挪用或公司资金等情况进行审查，出具相应经济责任审计报告。实施其他一些临时或偶发事项的经济责任审计，提出相应审计责任或建议。

（二）增值型内部审计模式的思路

从2016年开始，审计部开始实施价值增值型内部审计模式。具体工作思路如下。

1.审计目标变革。过去公司内部审计的目标是对各商场的商品采购成本与费用的真实性、经济性与合规性进行审计。而在增值型内部审计模式下，除了完成传统公司内部审计的工作目标，应将工作重心目标转移至增加价值的方面，这是与公司经济目标高度契合。因为在传统设计模式下，虽然审查监督公司部门的费用开支、各类商品项目采购成本费用真实性、经济性和合规性重要，但这些经济实质已经变为沉没成本，对公司价值提升功效不大。因此公司内部审计应转换思路，除防患经营风险，采取预警机制，重点应放在提高公司价值的理念上。由此，公司内部审计目标、计划和审计程序的执行应以增加公司价值为主线。审计人员的工作出发点和最终目标也应以增加公司价值为基线。考核内部审计工作人员的业绩也要以为公司增加价值大小为主要依据。

2.增值型内部审计的思路

增值型内部审计分为直接增加公司价值和间接增加价值两种路径。直接增加价值就是内部审计通过实施审计监察职能，直接帮助公司增加营业收入，减少营业成本费用而增加公司的有形价值。间接增加就是通过对公司内部控制的审查，促进公司规范管理和完善规章制度，及时弥补经营管理缺陷，改善组织的运营和改进公司治理，间接增强公司的控制力和执行力，最终提高公司的效益来增加公司的利润和价值。

要完成上述增值型内部审计的功能，重点应聚焦于内部审计的效率和效能。根据激励与约束相容原理，应该对内审负责人和员工进行工作业绩与收益挂钩的绩效工资制。这样就应将内审人员的工作内容进行量化，计算其工作给公司带来经济增加价值。即使不能量化的工作也要按照一定标准折算为有形价值。其计算模型原理是，假设VΔ 为某公司内部审计师i在一年内实施审计业务为公司所创造增加的价值，内审会计师i执行第i个项目的审计所创造的增加价值为iv，在审计项目i中增加值贡献度的比重为iω，那么审计师i在一年内为公司创造的经济增加值模型如下。

3.增值型工程内部审计实施案例分析

本集团的NA分公司公司审计部人员构成：审计正、副部长各1名，职员5人。2018年共完成各类审计项目28项，所有审计部的工作人员都参加审计项目，具体情况：审计部长参加了2个项目，副部长参加了3个项目，其余5个审计人员参加的审计项目数是4～7个不等。根据每个审计参与审计项目人员所审项目创造的增加价值、在项目中的贡献度比重，经过测算和均衡评比后，根据模型（1）计算出各自的实施内审业务所产生的增加价值如下表1。

表1 审计监察部的增加价值统计表

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三、做好集团内部审计工作的思考

本集团公司内审部开展增值型内部审计活动已取得一定成绩，受到了集团公司的肯定和表彰，但同时也存在一些不足。从取得的成绩和经验基础上，对增值型内部审计的思考如下。

（一）变革思维，塑造增值审计意识

面对着外部市场环境和公司经营活动的快速变化，公司内部审计的理念和思维也应尽快变革。企业内部审计流程中审查会计与财务的有效性、合规性与合法性，向如何帮助企业管理层提高管理水平、资源配置效率，降低投资项目风险，提升项目投资回报率等方面，从而增加利润和价值。

（二）强化资源共享，树立整体内部审计理念

公司内部审计涉及面广，需要公司内部各部门密切配合。公司内部审计关涉董事会、高管层、财务部、项目部，以及下属分公司和子公司等，公司的经济业务和交易，各个项目与诸多部门存在盘根错节联系，开展内审工作时，要从整体出发制定审计计划，执行审计程序，获取审计证据。同时要求各个部门配合和支持审计工作，这样才可能为实现增值型内部审计的目标。

（三）充分利用大数据，助推内部审计

现在正在进入大数据时代，为内部审计带来极大便利。虽然公司内部审计从空间范围看牵涉本公司，但实际它必须辐射到公司之外广大客户与消费者。因为公司还要供应方、物流方、金融机构、税务部门等有多种联系，审计工作中尽可能收集与审计项目有关的巨量结构化数据、非结构化数据和半结构数据海量进行整理、清洗，然后从中挖掘出有用信息进行审计。通过这些数据支撑，内部审计报告中肯客观，为增加企业价值的科学化管理建议才切实可行。

（四）尽快培养复合型内部审计人才

在实施增值型内部审计中，迫切需要培养跨专业的内部审计人才。构建增值型内部审计体系，需要从事审计工作人员除熟悉会计准则、内部审计准则外，还必须具备本行业的预算、结算、合同法，财政税收法规，以及大数据收集和挖掘等诸多基础知识和技能，同时要求有很高的计算机专业软件处理和必要的编程技术。由于内审工作繁忙，内审工作人员只能通过短期培训和在岗学习培训方式提高专业技能，只有这样，才造就复合型的高水平增值型内部审计人才。