运用现代风险导向审计模式，优化内部审计工作流程

骆小颖　张芮　钟春梦　陈艺芹

摘要：现代风险导向审计是二十世纪九十年代以来，对传统风险导向审计模式的变革而发展起来的一种新的审计模式。将现代风险导向审计运用于内部审计，优化审计流程，提高审计工作效率，提高审计质量，防范审计风险，是内部审计发展的必然趋势。

关键词：现代风险导向审计;内部审计;审计工作流程

现代风险导向审计是二十世纪九十年代以来，对传统风险导向审计模式的变革而发展起来的一种新的审计模式，是审计理念和审计技术方法在系统理论和战略管理理论基础上的重大创新，其审计模型是“审计风险=重大错报风险×检查风险”，审计风险取决于重大错报风险和检查风险。其中重大错报风险是被审计单位的风险，审计人员应该识别、评估和应对重大错报风险;检查风险是审计人员的风险，审计人员应当设计合理的审计程序并有效执行，控制检查风险，将审计风险降低到可以接受的水平。

现代风险导向审计以对重大错报风险评估为导向，判断重大风险点和风险领域，从错报产生的源头着手，使审计资源向高审计风险领域倾斜。科学制订和实施审计计划，合理分配审计资源，优化审计流程，以提高审计效率，防范审计风险。笔者以华晨服装总公司对下属的华晨制衣厂2018年绩效审计项目为例，研究将现代风险导向审计模式运用于内部审计，优化审计工作流程提高审计效率，防范审计风险。

一 、任务描述

华晨服装总公司内审部派出审计组，对下属的华晨制衣公司2018年绩效进行审计。审计组在计划阶段要确定审计工作流程，编制审计计划。审计目标是，既要在审计中发现重大错报风险，又要节约审计时间和审计成本，提高审计工作效率。

二、优化审计工作流程和审计计划的基本思路

（一）优化审计工作流程和审计计划的目标

通过对审计工作流程的优化和编制科学合理的审计计划，达到以下目标：

1.应对和防范审计风险，提高审计项目质量，防止审计失败。

2.节约审计时间和审计成本，提高审计工作效率。

实现T（时间）、Q（质量）、C（成本）、S（服务）等方面的改善和提升。

（二）前移风险评估程序，工作流程以实施风险评估程序为起点，审计计划置于风险评估程序之后。运用现代风险导向审计模式，以重大错报风险的评估和应对为导向，这是审计工作流程优化和审计计划的主要改进方向和关键环节。

（三）在了解企业内部控制制度基础上，不实施控制测试程序，节约审计时间和成本。审计准则规定，控制测试程序是在必要时才实施。只有在被审计单位内部控制制度运行有效的情况下，实施控制测试程序才有作用。审计组通过了解企业内部控制制度，认为被审计单位的内控制度运行失效，因此不实施控制测试程序，扩大实质性程序的范围。

（四）复核程序适当前移，增加审计组业务碰头会程序，加强审计现场的督导和指导。便于及时发现和解决问题，发挥团队合力，对工作的结果更加可控。

三、优化审计工作流程，编制审计计划的实施方案

（一）了解服装行业的发展状况和发展趋势，税收政策，以及对企业的影响。

（二）了解企业经营目标、经营战略，新产品开发、生产及市场销售情况，企业的投资及投资效益情况。

（三）分析、衡量企业财务业绩，评估相关风险。包括：企业主要经济数据分析对比;主要财务项目分析对比;产品销售收入分析对比;产品销售收入、产品经营利润及主要产品销售情况分析对比;  应收賬款分析对比;库存商品分析对比。关注波动幅度大的指标。根据职业判断可能有异常的项目，作为分析关注的重点。

（四）实施风险评估程序，并汇总风险评估结果。包括：重要风险领域和风险点分析，评估重大错报风险，特别是舞弊造成的重大错报风险。

（五）研究应对重大错报风险的措施，包括合理分配审计资源，将审计项目组主要力量分配到重要风险领域;审计时间安排、审计力量向重要风险领域倾斜;采取有效的审计程序和方法，突出审计重点;加强对审计情况的检查和督导等。

（六）编制审计计划，确定审计工作流程。包括：审计目标、审计范围、审计业务时间安排、了解企业内部环境和内部控制、实施风险评估程序、应对重大错报风险措施、审计重点项目及内容、人员分工、与被审计单位的沟通方案等。

四、优化审计工作流程，合理编制审计计划的技术性分析说明

（一）从战略观和系统观的角度，通过了解企业环境和整体情况评估被审计单位的重大错报风险，在此基础上确定工作流程和审计计划，“从上而下”与“从下而上”相结合，有利于识别和应对被审计单位的重大错报风险，特别是舞弊风险，提高审计质量，防止审计失败。

（二）以风险评估程序为工作流程的起点，关键环节次序安排科学。

优化后的审计工作流程以风险评估程序为起点，将风险评估程序前移，首先评估企业重大错报风险后，再编制审计计划，“磨刀不误砍柴工”，审计计划有的放矢，避免盲目性，提高工作效率。 如果对是否存在重大错报风险等情况不了解，就编制审计计划，则计划的指导性不强，影响审计工作的效率。

（三）合理设计审计工作程序，提高审计工作效率。

优化后的审计工作流程，根据实施风险评估程序了解的企业内控制度运行不是有效的情况下，取消内部控制测试程序，扩大实质性程序，防范审计风险，节约审计时间和成本。

优化后的工作流程，审计重点突出，及时发现并应对企业因舞弊导致的重大错报风险。如本项目根据评估，企业在营业收入、应收账款、库存商品等领域存在虚增收入、虚报利润等舞弊引起的重大错报风险，就安排审计组最强的审计力量和时间予以重点审计，提高了审计质量和工作效率。

参考文献：

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