会计舞弊的类型分析以及相应对策

孙琳 赵聚辉

摘 要：我国自市场经济推行以来，由于我国会计制度不健全、企业内部审核制度不够完善、监察部门形同虚设等诸多原因，会计舞弊现象在企业内不断出现、屡禁不止。从银广夏舞弊事件到后来的万福生科财务造假事件，会计舞弊现象在各种规模的不同类型企业中频繁出现，阻碍了社会经济发展，降低了投资者对各国内企业的信心，造成信任危机。因此，通过分析会计舞弊的危害、现状、类型以及成因来提出了相应的解决方案。

关键词：会计舞弊;危害;类型;解决方法

中图分类号：F233      文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2019）20-0161-02

一、会计舞弊的危害

会计舞弊现象在我国各个规模的企业内层出不穷。首先，会计舞弊使会计信息变得严重失真，失去了会计信息质量要求的真实性，使会计信息使用者无法正确使用和分析企业现状，国家无法进行宏观调控，投资者和股民无法做出正确的投资决策，严重削弱了会计的决策有用性，直接导致投资者对我国经济市场丧失信心，严重降低信任度，阻碍我国的经济发展。

同時，会计舞弊是经济市场里的不正之风，管理人员和会计人员不遵守职业道德规范，滋生贪污腐败，败坏社会风气。

二、会计舞弊的类型

（一）虚构业务，获取利润

在各种不同规模的企业之中，内部人员通过虚构业务来获得利益的舞弊行为实属常见，主要手段有虚构租赁、开支不规范等等。

由于固定资产不能够直接从资产的存在形态上辨别其所有权，因此多数企业利用这一不便利，将本属于自家资产的大型机械设备等生产用具计入经营性租赁设备，并虚构关联方企业入账。更有甚者同时提高其虚构租金，从而获得更高的经济利润，将此项舞弊获得的额外资金用于各种合法或不合法的开支，例如发放职工福利或是收入自己囊中。此种会计舞弊方法的查证，首先要查证租赁合同的有无，若无租赁合同则此项租赁业务基本可以断定为是虚构的。其次要查明租赁合同上所签字的关联企业和相关人员是否真实存在，可通过函证方式来查询。而如果关联方企业存在，那么也不能排除企业与关联方合作舞弊谋取利润，必要时应当查询关联方企业的账簿来确认此项业务的真实性。

在大多数单位的账内，总会有不少不规范的业务支出。而检查其相关原始凭证便会发现大多数是白条，或是无法查明使用用途的管理费用例如办公费招待费等等。这些虚构的支出极可能没有通过合法途径被消耗，而是通过虚增支出被舞弊之人收进腰包。此项舞弊非常常见，由于出纳的级别较低，迫于领导的权利威胁只好虚开原始凭证甚至白条抵库。而这种不规范的开支的用途查证起来十分困难，因为不够确定资金的去向。企业可每月检查招待费办公费等费用是否超出每月预算，相关业务的原始凭证是否由支取现金的领导签字。为了防止此类业务的发生企业可将支取现金业务的原始凭证交付于会计主管审批后签字，会计主管签字后出纳方可交付相应现金数额。

（二）粉饰报表，改变公司形象

公司的管理人员以及高层人员甚至于企业基层人员，为了表现自我或者是提升自己的职位，用会计舞弊的方法来粉饰自己团队的经营业绩，从而使企业的其他人员以及外部人员认为其将公司或者所负责的项目完成得非常出色，为其提供更多的升迁机会或者更多的项目计划。有人称此类舞弊是绩效舞弊。利用公司内部控制制度的缺陷和薄弱环节进行欺诈，达到满足自私欲望的目的。一些公司经理有时会利用这个机会让公司使用严重的会计问题，通过会计欺诈来改变公司的利润表。为了让公司的表现立刻变得更好，提出虚假的企业形象并为其自身提升创造条件。这是因为在企业经营状况良好的状况下，仅仅能通过努力经营提高业绩的方法来提高升迁几率。然而，当公司遭遇经营危机之时，企业的部分管理人员便会抓住机会编造虚假的会计文件，使利润膨胀，以便改变公司形象，最终达到促销的目的。

“ST黎明管理”1999年用于粉饰其经营业绩，资产规模增加8 996万元，债务增加195.6万元。主营业务收入和利润总额分别达到1.5亿元和8 679万元。更为严重的是，除了上述欺诈行为之外，公司经常不太担心违规成本，收费和范围。超过90%的数额是人为捏造的，虚假会计被夸大了。不难看出，企业中一定存在着利益关系，存在着管理人员通过企业财务人员对自己的经营业绩以及销售所得造假，以此满足自身的政治利益需求。

（三）编假造假，增加筹资

企业每个会计期间末尾编制的会计报表是会计信息使用者了解企业状况，进行投资决策的主要参照资料。会计信息使用者主要包括投资者、债权人、企业管理者、政府及其相关部门和社会公众等。企业投资者通常关心企业的盈利能力和发展能力，他们需要借助会计信息等相关信息来决定是否调整投资、更换管理层和加强企业的内部控制等。许多大规模企业为了吸收投资，虚增企业利润、粉饰企业财务报表造成企业经营连年盈利的假相，以此吸收更多的投资。然而，进行此种会计舞弊的企业常常已是入不敷出，造成投资者因投资规划的决定性错误而亏损惨重。

绿大地于2007年12月21日在深圳证券交易所首次发行股票并上市，募集资金达3.46亿元。在上市前的2004年至2007年6月间，绿大地使用虚假的合同、财务资料，虚增马龙县旧县村委会960亩荒山使用权、马龙县马鸣乡3 500亩荒山使用权以及马鸣基地围墙、灌溉系统、土壤改良工程等项目的资产共计7 011.4万元。绿大地还采用虚假苗木交易销售、编造虚假会计资料，或通过绿大地控制的公司将销售款转回等手段，虚增营业收入总计2.96亿元。绿大地的招股说明书包含了上述虚假内容。

对于这种大规模造价的舞弊行为，会计师事务所和审计人员应当注意到企业利润的异常飙升，在每年年度审计进行时认真比对近三年各个会计科目的增长变化。同时，审计人员要严守自身的义务和职责，不被利益冲昏头脑，要对广大会计信息使用者负责。

三、会计舞弊治理方法

（一）健全会计制度和会计准则

世界经济在21世纪飞速发展，新兴行业层出不穷，一成不变的会计制度和会计准则已经无法适应现代化经济市场的需要。我国对于违法行为处罚力度和处罚方法受到某些情况的限制，例如，某些政府官员因为私自收取相应企业的贿赂，对于某些企业的会计舞弊行为置若罔闻，导致不法分子越来越猖狂，严重影响我国经济健康稳定发展。且准则的制定存在滞后性，修订人员不能仅仅参考我国内部的会计舞弊案件同时要扩大视野，学习国外的会计准则以及舞弊行为的治理方法。美国的会计发展走在世界前沿，其会计理念和会计准则也较为完善，我们应当学习其治理方法，并与我国的市场经济大环境相互结合，继续完善和健全会计制度和会计准则。这个问题需要广大政府来努力解决，需要财务相关部门继续研究会计准则早日完善。提高相关部门官员的任用要求，聘用高素质高智商人才，或者在每个地方部门设置监察部门，不定时突击检查。

（二）加強企业内部控制制度

企业内部各个阶层关系混乱，造成串通舞弊的现象也常常发生，因此内控制度得加强也是控制会计舞弊现象的关键。企业可以适当分散大股东的股权，并且积极鼓励员工入股，使得拥有公司股份的人员增多，不仅仅可以削弱股东的控制权，而且可以使职工更加关心企业的财务状况，积极举报财务舞弊行为，能够大大减少串通舞弊的情况发生。企业内部明确职责分工也十分必要，大多数的涉及金额较小的财务舞弊行为是由于一人兼多职，由同一人控制账簿和采购事项。企业内部应内设检查组或者一位以上的检查人员，不定期检查库存和账面是否相符，并监察企业内部是否存在职责分工模糊等情况上报企业相关管理部门进行处理。

企业内部的监事会的作用应当利用起来。企业应当对相关人员进行财务会计方面的相关培训，并且使用轮换制度，使监事会人员流动起来定期报告企业内部出现的问题，能够有效杜绝内部人员控制，大大增加会计舞弊行为的难度。

（三）提高会计人员聘用门槛，加大处罚力度

大部分会计舞弊的发生，都是因为企业内部人员一己私利，做出私自制作凭证等会计舞弊行为。然而在当今社会，财会人员是会计舞弊的直接参与人员，可能是迫于多方压力不得已而为之，比如说企业内部管理人员的压力，资金压力等等。而面对普遍的社会环境，不会造假的会计可以说是很难找到工作进入一个恶性循环，这将导致越来越严重的会计欺诈。同时，作为上市公司外部治理的重要组成部分，注册会计师审计未能充分发挥欺诈披露的作用。

对于这种常见情况解决方法首先是需要政府加大监管力度，对于私营企业和上市企业的账目进行严格检查，不时进行突击检查，定时进行例行检查。而对于政府内部的审计人员，更要严格要求自己，严格遵守工作准则和法律制度的规定，秉承对企业和政府认真负责的原则，仔细检查各个公司的账户和联系人，以尽量减少会计欺诈的发生。同时，代为企业做账和审计会计师事务所需要恪守职业道德，不为一己私欲而包庇企业的不法行为。对于企业自身，首先要保持廉洁自律，不做违法行为，其次要在企业内部设置监察机构，经常去财务部门和管理部门进行检查。

行政处分对于会计舞弊人员的处罚力度不够，政府应当降低追究刑事责任的涉案金额，对于涉案的财务人员处以吊销相应能力水平资格证。而对于出具虚假财务报告的审计人员，政府应当加大处罚力度，增大罚款金额，增加其协同舞弊的成本。

（四）审计人员审计要点

首先，对于资产负债表，要重点检查企业表内体现的各项资产是否在指定日期真实存在，以及对于负债是否确有此项业务。对这种实践性报表的完整性要做出相应的检查，查看是否存在费用收入多计少计，或是提前延后的状况存在。

其次，要重点检查各种交易，如应收账款，预收货款等。企业常在这些科目上大作财务文章，通过各种关联方进行会计舞弊。重点检查应收账款账龄分析表，在中国国内企业中，老化分析法常常用于坏账准备，检查表中各种坏账的坏账情况是否合理，各项会计分录金额是否遵循此表，是否发生多提少提的现象。

然后需检查库存现金和银行存款账户内余额是否合理，是否发生过高或者过低的现象，与近三年年末和年初余额相比较查看是否有较大波动。

在审计人员发现企业会计舞弊事项后，应当立刻上报给有关部门;有关部门应当及时处理并发放有关文件告知企业接收相应处罚。审计结束后，审计师和有关部门应分析后续审计中的舞弊原因，深入探讨如何识别和防止会计舞弊再次发生。抓住根本原因，从而发现审计中的各种缺陷，以便向公司提出建议并消除欺诈行为。

参考文献：

[1]  何滔滔.论上市公司会计舞弊的法律责任[J].南京工程学院学报，2004，（3）：6-12.

[2]  财政部.企业会计准则[M].北京：中国财政经济出版社，2006.

[3]  黄双蓉.会计基础[M].北京：经济科学出版社，2014.