浅谈建立健全科学事业单位内部控制体系

张威

摘要：随着《行政事业单位内部控制规范（试行）》的全面施行，科学事业单位内部的各项规章制度日趋完备，内部控制体系已初见雏形，但由于起步较晚且施行时间不长，相较于企业内部控制的发展，科学事业单位的内部控制相对滞后，有很大的发展和提升空间，尤其是在推进财政资金绩效考核机制的建立与完善方面，更是大有潜力。再者对于科学事业单位而言，资产尤其是无形资产的庞大，也急需构建一套科学、完备的内部控制体系以确保国有资产不流失并发挥其应有的效益。首先，阐述了科学事业单位内部控制建设的重要性，建立健全内部控制体系，不仅规范了财务核算，更提高了针对由于管理漏洞及岗位设置不合理等非财务因素引发的财务风险的防控能力，科学事业单位都应该深刻意识到内控体系对单位长期发展的重要意义。其次，分析了现阶段科学事业单位内部控制中存在的问题，例如缺乏考核机制、无形资产管理缺失、合同管理不规范等等。最后，针对科学事业单位内控体系建设中存在的问题，提出了相应的解决方案，以促进科学事业单位更好的发展和完善。

关键词：科学事业单位;内部控制;无形资产;合同管理

随着事业单位分类改革的不断推进，科学事业单位内部控制体系也在不断的优化与完善，在一定程度上提高了机构整体的工作效率。目前，由于科学事业单位的内控起步较晚还不完善，在无形资产的保护和利用以及合同管理等主要环节还存在一定的问题。因此，为了让科学事业单位能够均衡、稳定的发展，研究如何进一步加强科学事业单位内部控制体系建设，对提高科学事业单位的管理水平，增强风险防控能力具有非常重要的意义。文章在充分分析上述问题的基础上给出了一定解决方案，希望对科学事业单位内控体系的发展有所帮助。

一、科学事业单位建立健全内部控制體系的重要性

在市场经济发展的大背景下，对于事业单位而言，高度重视建立健全内部控制体系，增强单位的可持续发展能力是至关重要的。尤其是科学事业单位，完善的内控体系不仅能在保护资产安全、调动人员积极性、促进经济发展等方面起到很好的推进作用，更能在规范单位财务管理的同时，推进科学事业单位进一步的改革与创新。

（一）能够更好地保护科学事业单位各项资产的安全完整

科学事业单位的资金主要以财政拨款为主，建立科学、规范的内部控制体系不仅能有效的管理财政资金、规范单位的资产以及收支管理，更能够通过完善的审批流程和监督机制很好的预防贪污、舞弊等犯罪现象的出现，最大限度的保证国有资产的安全、完整。

（二）能够更好地提高科学事业单位各项资金的使用效率

建立一套完备的内部控制体系，可以让科学事业单位各项资金的使用更加严谨和透明，将资金的用途和单位的发展紧密联系，有助于集中优势资源办大事，避免资金的重复使用，科学的审批程序也有助于领导的决策能够得到更好的贯彻，更好的提高资金的使用效率。

（三）能够更好地促进科学事业单位岗位职责的优化完善

一套科学、完整的内部控制体系，需要有一条顺畅、严谨的内控链条，这些都需要有明确的机构、岗位以及他们所对应的职责和权利。分清权责、严守纪律、相互协调，不但可以很好的提高工作效率，更有助于建立起相互间的监督制约机制。所以内控体系不断优化和完善的过程就是单位岗位职责进一步优化和完善的过程。

二、科学事业单位内部控制体系中存在的不足

（一）财务管理意识弱化，财务人员综合素质不高

部分科学事业单位的“一把手”专注于业务工作的开展，缺乏创新意识，对内部控制的认可度不高，导致整个单位对内部控制的认知都还停留在最基础的层面，内部控制体系建设缺乏内部推动力和积极性，主要还在依靠政府的外部力量推动和监督。在具体实施中内部控制体系建设也多以财务部门为主，其他部门的参与较少，内控建设流于表面，多是东拼西凑照搬别人现成的制度，少有考虑自身的实际情况，很多地方不科学、不实用很难形成体系，就算是建成了内部控制系统也达不到预期的效果。再有建立科学合理的内部控制体系离不开专业人员的参与，专业人员不仅需要具备较高的财务知识，还需要对和内部控制相关的法律法规有一定的了解，大多科学事业单位的财务人员专业水平并不高，再加上单位领导的不重视，缺少对他们的专业培训和学习指导，导致财务人员的综合素质和能力都偏低。既没有扎实的财务基础理论支撑，又没有较好的法律法规知识辅助，这样的状态是不可能建成从单位实际情况出发符合自身发展的运转良好的内部控制体系的。

（二）制度建设流于形式，缺少考核机制

大多数科学事业单位在内控体系建设上还只停留在制度建设层面且只涉及业务和资金环节，对于制度之间的衔接、连贯乃至于形成一套体系还尚在实践摸索阶段，特别是在内控建设的目标和作用上少有问津。例如，没有针对建立内部控制体系的考核机制，造成工作人员对内控体系建设的理解偏差，流于形式、疲于应付，积极性欠缺。没有考核机制就像没有甲方的委托合同，干与不干一个样，干好干坏一个样，在这样的前提下建立起来的体系，不会具有预期的效果。考核也是一种激励，是对成绩的肯定，是方向和目标，是标尺和底线。

（三）无形资产管理缺失，风险观念薄弱

无形资产的管理对于科学事业单位而言是个较新的概念，科学事业单位不同于企业，他的经费来源于政府，做的也都是非盈利的公益服务，这就造成了单位管理者对资产尤其是无形资产管理的不重视，甚至是忽视。2015年以前科学事业单位基本没有无形资产的概念，很多无形资产都在作为固定资产核算和管理。家底不清、管理混乱，既不能很好的利用和发挥无形资产的价值，更会给贪污舞弊制造温床，给单位的财务管理带来一定的风险。随着科学事业单位改革的推进，无形资产的概念已经被确认，但还处于刚刚起步的阶段，核算方式也相对单一和简单，但资产的实际价值已经越来越被重视，加强资产尤其是无形资产的管理与使用，对于科学事业单位而言，是十分重要且有待完善的问题。

（四）合同管理不完善，存在一定风险

合同管理是科学事业单位内控管理中比较薄弱的一个环节，一方面以财政拨款为主要资金来源的科学事业单位市场竞争意识不强，自我保护意识也比较欠缺，在合同管理上相对落后。没有专门的合同管理机构，业务部门多按惯例自行组织项目论证和谈判，缺乏统一管理。没有职能、业务等部门之间的联动、监督机制，合同管理没能形成一个完整的流程链条。合同审批缺少制度支撑，合同档案管理也不够规范和健全。另一方面财政支付进度的压力，导致在合同执行时也总是处于不利的地位。随着政府鼓励节能环保和支持中小企业发展的政策导向，科学事业单位的合作伙伴也在逐步面向社会放开，合同的风险与日俱增。

三、科学事业单位建立健全内部控制体系的对策与建议

（一）转变观念，强化财务管理意识，提升人员综合素质

近年来政府一直在大力推进科学事业单位的内部控制体系建设，内部控制理论在科学事业单位也已经有了初步的实践和经验积累，越来越多的单位负责人已经认识到了内部控制建设的重要性和优越性，财务部门也从内控建设的主要参与者慢慢转变成了牵头人，越来越多的部门和人员参与到了单位内部控制的建设中。

加强对单位负责人的宣讲，强化他们的财务管理意识，让他们在理论和实践中充分认识和体会内控体系的强大和重要，只有“一把手”的观念转变了内控建设才能最终落到实地，才能真正实现预期的目标达到预想的效果。加强对内控建设参与人员的专业教育培训，不断提高他们的信息化水平和专业基础知识，让他们懂内控，知道要做什么怎么做，只有知道做什么怎么做了才会愿意做，只有愿意做了才能做得认真、做得用心，只有认真了、用心了才能体会到怎么才能做的更好。建立一支有自主创新意识和能力的复合型人才队伍，才能建成一套科学的、实用的、适合自身发展的优秀的内部控制体系。

（二）整合现有制度，查漏补缺，构建统一的内控制度体系

一套科学的、完善的内部控制体系是推动单位各项经济、业务活动有序发展的基础，对每一个科学事业单位来说都是至关重要的。他不但需要严谨、全面的制度体系，更需要让这一体系结合单位自身的情况。只有基于不同单位个体各自的基本情况建立起来的制度体系，才能更准确、及时的发现单位的财务问题，才是个科学的、完善的体系，才是个能够真正发挥整体效用的内部控制体系。只有明确了单位的内控岗位以及内控岗位的具体职责和不同内控岗位职责间的联系和衔接，且遵循不相容职责相互分离的岗位设置原则的制度体系，才是优秀的、可借鉴的内部控制体系。

应该说科学事业单位的制度是比较完备的，但很多比较陈旧，而且已经远远落后于时代的脚步。体系和各种流程也相对完善，只是多属于习惯性的延续，没有能够成为一套科学的体系。根据科学事业单位的实际情况，查找在财务管理各关键环节的漏洞，通过制定新的制度修订旧的制度，规范财务管理流程，并严格制度的执行与监督让制度落地，再好的制度得不到落实也是一纸空谈。通过上述针对现有制度、流程的梳理、整合，从资金的源头出发，严肃审批程序、规范操作流程、明确岗位职责，形成一套具有针对性、实用性，能够做到责权明确并调动人员积极性的内部控制体系。这套内控体系不单可以提高领导指令的执行力、降低工作人员间的沟通成本、防止违法犯罪行为发生。

随着信息化建设的脚步，内部控制体系可以通过信息化系统的形式来呈现，人们可以更简洁高效的工作，还可以在已经相对成熟的内控体系的关键环节中嵌入绩效考核机制，使单位的内部控制体系系统成为一个母体，各个相互独立的业务、职能系统作为分支，让更多的实际业务纳入规范、统一的流程和制度的控制范围，规范痕迹管理、减少重复劳动、降低系统风险，实现科学事业单位内控管理的大数据时代。

（三）建立健全无形资产管理制度

为做好无形资产管理，必须制定专门针对无形资产的管理制度和管理体系，给无形资产的管理提供必要的依据。设立专门的管理机构，对单位自身形成的和从外部购置的无形资产进行统筹管理，杜绝重复购买和闲置，避免国有资产流失，最大限度的发挥无形资产的内在价值，保证各项科研任务的顺利进行。

加强管理团队的建设，提高知识产权意识，明确无形资产尤其是自主研发形成的无形资产的审核、激励、利用和保护流程，严格审批权限和手续，在保证国有资产不流失的前提下更好的发挥无形资产的使用价值和经济效益。

无形资产虽然和固定资产一样都属于资产，但却有着不同的内在属性，由于他没有实物形态，使得他有着比固定资产更灵活更宽泛的使用途径和方式，非常适合统一管理。将来，对于科学事业单位而言，无形资产尤其是自主研发而形成的无形资产，将成为单位尤为重要的资产组成部分，无形资产管理的好坏会直接影响国有资产的保值和增值。

（四）完善合同管理制度，优化合同业务流程

合同管理贯穿于科学事业单位经济活动的始终，随着单位经济业务活动的不断扩展，合同风险也在逐渐加大，加强和规范合同管理刻不容缓。建立规范的合同管理制度，组建以单位负责人为组长，业务和职能部门共同参与的合同归口管理小组，明确合同的审批流程、审批权限和小组成员的岗位职责，形成以多部门相互合作、相互监督为基础的透明、规范的合同管理体系。从合同的策划、谈判到最终的签订、跟踪，对合同进行全过程的管理与监督。在合同签订之初，按合同内容的复杂程度、在单位发展规划中的重要程度和金额的大小制定不同的审批流程和审批权限，对内容复杂、金额较大或单位重大经济业务采取领导班子会审的方式降低合同风险。引入法律顾问，对合同文本的合法性、经济性和严谨性进行重点审核，避免由于法律知识欠缺或经验不足导致的后续合同风险。业务部门作为合同签订与执行的主体，对合同的真实性和实施质量负责，但根据合同涉及的经济业务的不同进行归口管理，由归口部门负责登记合同台账以及合同后期的监督、档案归档和保管，做到事权分离，降低合同风险。财务部门根据合同付款条款及相关审批和原始凭证支付价款，把好合同管理的最后一关。通过统一管理、分工协作、明确职责、清晰痕迹等一系列透明、公开的管理手段提升单位的合同管理水平，降低合同风险。

四、结语

综上所述，科学事业单位内部控制体系建设已逐渐步入正轨，但仍有很长的路要走，作为给政府和社会提供科技、文化等社会公益性服务的单位，承担着科技文化咨询、支撑等重要数据保障的职能。建立健全科学事业单位内部控制体系要充分认识内部控制的重要意义;要优化内部控制环境，提高领导认识与职工整体素质;要完善各项管理制度，建立基于预算的以资金管理为核心的内部控制链条;要完善绩效考核机制，建立有效的无形资产和合同管理制度;要不断优化经济业务流程，保证科学事业单位内部控制体系建设顺利推进。总之，科学事业单位内部控制体系的建设和实施是一项巨大的工程，需要动用各方力量，制度的完善是一个累进的过程，需要在实践中不断地发现和总结，并不断地修订和评价，以便最终形成适合自身的内部控制体系。这样，科学事业单位的管理水平和市场竞争力才能得到不断提高，各项科研任务的开展才能得到持续保障，才能更好为政府和社会提供高质、高效的服务。

参考文献：

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