对事业单位长期挂账问题的探讨

李春英

[摘           要]  事业单位会计核算基础是收付实现制，每年年终配合上级单位决算更多地进行收支两条线的结转，对挂账等科目一直没真正重视起来，日积月累，挂账客户越来越多，挂账金额越来越大，账龄也随之增长，旧账未清，新账又起。随着近年社会市场经济的蓬勃发展，事业单位的经济业务活动也更加频繁复杂化，往来款长期挂账问题日益凸显，这严重影响真实准确地反映事业单位的财务状况，就事业单位长期挂账问题进行探讨，并对其提出整改方案。

[关    键   词]  事业单位;长期挂账;整改方案

[中图分类号]  F810.6              [文献标志码]  A              [文章编号]  2096-0603（2019）20-0078-02

一、事业单位挂账往来款的现状

现阶段，事业单位当前的财务人员会计核算不够重视单位内部之间、单位与单位之间的往来款的对账，并没有对其进行定期与不定期的函证。

（一）事业单位报销冲账制度一般流于形式，并没有真正有效实施

财务人员没有定期督促借款人冲账，借款人不熟悉借款冲账流程或者没有冲账意识，以为把钱借支支付商户就完事，双方都对挂账懈怠，甚至借款人已离职，离退休时或者申请破产也没对往来款进行清理。

部分经济业务已结束，但财务核算并没有对此挂账进行清账。如全国英语等级考试报考费，部分事业单位是承办方，按照惯例事业单位收到报考生报考费，扣除上交省考试院、组织考场费以及监考员考务费等必要考试支出，剩余款应由挂账调做收入，而财务核算经常忽视最后的考试收入结转。

（二）账外资产

事业单位是实现国库集中支付制度的预算单位，他们在购置固定资产时，因为按照购置合同分批次支付货款，商家并没有分批次开增值税发票，只有等事业单位支付尾款后才一次性开发票冲账，所以只能通过零余额账户借支支付，先做了挂账处理，部分项目周期超出一年，跨年挂账导致固定资产迟迟未入账，造成账外资产。

（三）财务人员离职手续流于形式

事业单位财务人员几十年下来，部分离职，部分调岗，在他们办理交接手续时，更多是实物交接，账册、保险柜、印鉴等实物交接，而对账上债权债务长期挂账的余额、形成原因未曾进行一一核实。财务人员仅仅是记账而不清账，几任离职之后，记账核算变更了，人员变动，挂账原因就无从查询，更谈不上清理。

（四）挂账出现多头明细科目

因为财务核算一直没有实现借款单位、借款人全称或者全名进行明细科目设置，部分财务人员责任意识不强，在处理借支或者冲账时都没有严格按照财务制度核实是否已有明细科目，全凭个人主观意识又重新设置新的客户明细科目，还有一种情况是，单位机构设置调整或者借款人调整部门，冲账时又没有及时调整，最后的结果出现多头明细科目，账目混乱。

（五）事业单位在部门预算编制存在不合理，导致部分关联专项财政资金长期挂账

如部分事业单位并没有对部门预算进行零基预算，只是粗略按照上年收支情况进行简略百分比的套算，存在不科学编制的情况，直接导致年末收大于支，差额部分使用往年事业基金来弥补，部分进行挂账形式处理，利用下一年财政额度列支出;部分事业单位会存在上下级拨款等情况，上级因各种原因未能及时拨付相关专项经费给下级事业单位，在拨付之前一般借用应付账款等挂账科目进行暂时账务处理，造成部分专项资金时有挂账现象。

二、事业单位长期挂账往来款的形成原因

（一）管理层、财务人员及借款单位对挂账的态度

（1）事业单位管理层换届比较频繁，而大部分单位负责人并不是财务专业，对本单位的长期挂账往来款也不清楚，他们更多关注的是单位今年财政补助收支如何，预决算完成率多少，完全意识不到财务长期挂账的财务风险及其对反映单位财务资产状况的重要作用，结果必然是每个单位的挂账旧账还没来得及清理，新账又起的恶循环。（2）90年代或者2000年，事业单位财务人员的专业技术技能不够，对往来款只记账不清账，也没有意识到定期或者非定期督促借款单位及时冲账。事业单位的财务核算基础是收付实现制，注重的是收支两条线。财务人员对发生的各种业务经济内容理解错误，错把收支当作往来款处理也时有发生。（3）借款单位没有树立借支冲账的财务报账意识，更没有主动清账的可能。综上所述，管理层、财务人员以及借款单位三方都没意识到长期挂账往来款存在较高的财务风险，任由其旧账未清，新账又起。

（二）监督部门对往来款长期挂账管理不到位

每年教育厅和财政厅对基层预算单位的监督重点围绕预算执行情况及决算填报、季度存量资金进度跟踪、各大項目资金绩效以及年末资金结转等方面，而目前每年的预决算申报更多的是主抓财政补助收支及固定资产，并没有对往来款其他应收款或者其他应付款作具体的申报要求，存在管理盲区。

（三）第三方独立审计疏忽往来款长期挂账后期整改的跟踪

近年来，事业单位每年会例行聘请会计师事务所对过去一年单位财务收支、预决算执行等情况进行年度审计，而事务所在审计过程中发现账上存在大量的长期挂账往来款，统计账龄显示大部分都是3～5年，甚至10年以上，挂账客户无非分两大类，一类是单位外部有经济业务往来的单位，二是单位内部员工。对第一类，挂账单位是否还在存续经营，哪怕是函证顺利发出，能收回并且匹配上挂账金额的几率有多大？对第二类，单位内部员工各种借支业务，涉及单位员工或是离职，或是调岗，时间过去已久，根本无从发函证。事务所权衡审计效益之后得出来的结论是这种长期挂账往来款核实时间长并且工作量大，普遍做法是在审计报告粗略披露被审计单位存在大额的历史呆账，建议被审计单位及时整改，但至于后续被审计单位整改与否，第三方独立审计会计师事务所对此并没有采取任何有效的后续整改跟踪。

三、措施

（一）进一步加强落实公务卡结算制度

根据财政部中国人民银行关于印发《中央预算单位公务卡管理暂行办法》的通知（财库〔2007〕63号）的有关规定，事业单位工作人员在日常公务支出和财务报销业务时必须使用本单位事业单位公务卡。2012年9月27日，财政部下发通知，将在2012年年底前全面推行公务卡结算。公务卡结算是国家对事业单位日常公务活动一种制度性的推行，也是一种财政监管财务管理的工具和手段。事业单位应当严格落实公务卡结算制度，本单位发生的差旅费、公务接待费、会议费、培训费、印刷费及日常办公用品购置等经费支出，除按规定实行财政直接支付或银行转账外，原则上应当使用公务卡结算，减少单位使用现金结算，减少备用金借用造成往来款长期挂账问题的出现。

（二）应收等挂账科目设置账龄辅助项，定期对账

不管是用友还是金蝶等财务软件在账龄辅助方面技术还是比较成熟的，但很多事业单位财务人员经常忽视或者不够重视对应收等挂账科目在年初开账时设置账龄辅助项，导致事业单位内部人员对内部挂账时间长久也没有充分了解，只有大概模糊的印象，并没有引起重视，所以建议事业单位财务人员要重视账龄辅助项的设置。有了账龄辅助项的设置，季度、半年度或者年度进行积极式函证对账，把不同时间段的账务明细和逾期账款汇总分析、清晰简明，及时在对账过程中发现不符管理要求或者其他问题时进行具体账务核对并清理。

（三）提升财务人员的专业素养

事业单位长期挂账的形成与本单位财务人员是否专业、技能素养过硬息息相关。如果本单位财务人员具备定期清理挂账的意识及责任，那么可以有效减少财务风险。事业单位可以在招聘阶段严格按照财务管理要求招聘本单位所需财务人员，为后期的财务培训奠定良好的知识储备基础，这是其一。其二经济发展迅猛，对财务管理的要求也三年一小改革，五年一大改革，为了能更好地规范管理本单位的财政财务资金使用，事业单位应积极组织财务人员外出培训学习，或者进行兄弟学校财务业务知识交流，增强财务人员的专业素养，进而提高注重挂账定期清理的意识。

（四）建立完善的内部控制制度，监督往来款的借支冲销

为了进一步提高行政事业单位内部管理水平，规范内部控制，加强廉政风险防控机制建设，2012年财政部印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》。然而6年过去了，内部建立一套完善的内部控制制度的事业单位寥寥无几，更别说真正有效执行。为了有效清理往来款挂账，各事业单位应根据内控制度精神要求聘请会计师事务所对本单位所有部门业务流程制定配套的内部实施制度，并且配以必要的内控系统，形成完整并行之有效的内控环境。有了内控制度，事前审批材料齐全明细科目清晰准确，事中定期催促及时冲账，事后配对对应的借支办理冲账账务处理，往来款的借支冲销不再是盲区。

（五）监督部门应加大监管力度

我国财政厅等监督部门应不定期或定期地对下属事业单位的会计信息进行检查或抽查，必要时还可以安排行政巡查等形式检查事业单位账上往来款，及时公布往来款未清理金额并督促其及时清理往来款项，要保证被查单位的领导和财会人员充分认识到此项工作的重要性和严肃性，从而督促其积极自查整改。

（六）第三方独立审计跟踪往来款整改情况

为了尽快合法合规地清理本单位往来款，事业单位应该自觉聘请会计师事务所配合单位财务人员资产清查或者年度审计。凭借事务所会计师的专业判断，财务人员对往来款业务的了解，认真整理挂账处置表，上报单位管理层审核再进行最终的调账。在往来款整改过程中，会计师事务所第三方独立审计的跟踪那是必不可少的。如果没有事务所的监督督促，很多事业单位对往来款的整改是能拖则拖，持观看态度，任由其一直挂账。有了第三方的监督，事业单位只能配合被推着往前整改。

综上所述，行政事業单位的往来款长期挂账在财务管理和会计核算过程中起着重要作用。行政事业单位应高度重视往来款管理，逐步完善财务管理制度，切实解决长期往来挂账问题，进一步规范和加强行政事业单位财务管理工作。

参考文献：

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