兽用生物制药企业纳税管理研究

陆京

摘要：近年来，我国医药行业的发展逐步向规范化和现代化进步，在激烈的医药行业市场竞争中，兽用生物制药企业只有通过更科学的税收筹划管理提升企业纳税管理的科学性和完善性，才能有效降低企业风险、提升企业发展潜力、获得更大经济利益。本文主要针对兽用生物制药企业的纳税管理目标、内容涵义等方面进行研究，并对当前兽用生物制药企业纳税管理中存在的问题及其解决对策进行分析，希望通过本文的探索，能给广大兽用生物制药企业在纳税管理优化方面提供更多有效建议，促进其健康稳定发展。

关键词：兽用生物制药;纳税管理;方法对策

在全球动物疫病不断发展演变，非洲猪瘟肆虐我国养猪行业的背景下，给国内兽用生物制药企业带来了巨大的挑战和机遇。2016年“营改增”政策在全国范围内全面推行，涉及兽用生物制品不断有新的政策出台，税务管理面临新的挑战。2018年“两票制”在全国推广实施，且国税地税征管体制也发生改革，我国近年一系列关于税收改革方面的举措，都对兽用生物医药行业企业纳税筹划产生了影响，在这样不断变化的税收环境和国家税收政策要求下，兽用生物制药企业也需要不断提升自身纳税管理能力，在明确纳税管理目标、内涵和重要性的同时，积极发现并解决自身纳税管理中的问题，提升税收筹划能力，以适应市场经济环境的变化[1]。

一、兽用生物制药纳税管理概述

（一）兽用生物制药纳税管理涵义与内容

在纳税管理的涵义方面，学术研究界并未达成共识，但是一般认为纳税管理就是指对纳税风险问题的控制、税收筹划的科学规划，以及纳税成本的有效管理这三方面的内容。兽用生物制药企业的纳税管理主要包括在履行纳税义务的过程中，应该缴纳的税款及相关费用的总和，一般所涉及纳税支出包括纳税登记、申报、缴税、税务稽查等方面的费用，另外如遇纳税违法情况，也需要根据国家法律法规要求来缴纳一定的纳税罚款和滞纳金[2]。在兽用生物制药企业纳税管理中，纳税成本管理是其中的核心部分，可以分为日常纳税管理和专项纳税管理两方面内容，日常纳税的作用是维持纳税人的正常纳税秩序，避免纳税违法所产生的纳税罚款和滞纳金支出。在纳税成本管理中一般涉及会计核算、支付审核、纳税筹划等方面的内容，企业需要对生产经营、投资融资等一系列工作进行管理，从而达到减轻税负的目的。纳税风险管理则是通过对偷税风险、漏税风险、经济风险等方面进行管理，减少纳税风险所带来的企业经济损失，促进企业稳定长久发展。

（二）兽用生物制药纳税管理目标

兽用生物制药企业纳税管理的主要目标是通过纳税管理的科学筹划促进企业减少纳税风险、降低税收成本、提高企业对现金流量的控制能力，通过积极的纳税风险规避、风险转移等手段来降低企业的税收风险，并最终使企业获得最大化收益。

二、兽用生物制药纳税管理现状及其问题分析

我国税法对企业纳税的权利和义务都有明确说明，且近年来兽用生物制药企业在自身纳税管理及筹划方面的重视度也有所提高，但是在市场环境和纳税政策法规的变化下，兽用生物制药企业的纳税管理灵活性和先进性仍然有待提升，部分兽用生物制药企业在纳税管理中仍然按存在一定问题，具体表现如下：

（一）缺乏完善的纳税筹划管理体系

企业内部缺乏完善的纳税筹划管理体系，是当前很多兽用生物制药企业面临的纳税管理问题。纳税筹划管理体系构建的目的，就是促进企业在纳税问题上进行规范管理，实现税收筹划的规范、科学和全面性，但是由于兽用生物制药企业的行业特殊性，在纳税筹划管理体系和方案的构建中，仍存在由于纳税筹划管理与企业实际发展情况不一致导致的问题，纳税筹划方案的不完善导致生物制药企业在纳税管理中经常出现“抓大放小”现象，很多兽用生物制药企业的纳税筹划管理更多关注对企业所缴纳主要税种的筹划设计，而忽视小税种的筹划，另外，税收筹划管理体系与企业实际的运营和发展不一致也导致了税收风险的增加。税收管理体系中对地方税收征收要求理解的不深入，也导致实际兽用生物制药企业的纳税筹划管理与地方征税存在出入[3]。在这些问题之下，结合地方税收政策、兽用生物制药企业实际战略发展目标和要求等方面的内容，构建更加完善的企业纳税筹划管理体系，是兽用生物制药企业纳税管理中的重点。如大部分兽用生物制药企业根据自身特点都选择了增值税简易税率，但企业集团下属分支机构间移送货物如果跨省就需要重复缴纳增值税，购入货物再销售的分支机构仍可选择简易税率（国家税务总局公告2016年第8号），规定属于增值税一般纳税人的兽用药品经营企业销售兽用生物制品，可以选择简易办法按照兽用生物制品销售额和3%的征收率计算缴纳增值税。

（二）纳税筹划风险防控意识不足

纳税筹划风险意识不足，缺乏有效的风险防控机制，也是当前兽用生物制药企业在纳税管理中面对的主要问题。由于企业大多与各地的畜牧兽医管理部门进行资金结算，存在为了资金尽快回笼目的而提前开具票或向第三方开票等不合规行为，给自己留下了涉税风险。在税收筹划方面，培养积极的风险防控意识，用风险控制减少企业纳税过程中不必要的经济支出，将促进企业的长久稳定发展。但是当前很多兽用生物制药企业的管理层及基层员工对纳税筹划的风险问题都没有重视起来，企业内部缺乏专门的税收筹划部门，税务人员、会计管理人员的数量存在不足，各个财务岗位的工作划分也较为模糊，这就导致企业在纳税管理上存在权责不明、风险意识倦怠、风险防控缺失的状态。另外，兽用生物制药企业风险防控能力不足也与企业在纳税筹划风险控制中缺乏全局性观念有关，很多企业没有意识到纳税管理是涉及到企业发展全过程的工作，纳税工作及纳税风险控制不应仅是财务税务管理部门的工作，而需要通过完善企业内部全方位控制制度来提升税收筹划能力，降低纳税管理风险。所以，在兽用生物制药企业纳税管理中，提升纳税风险控制意识，是有效提升税收筹划管理效果的方法。

（三）納税管理人员专业能力有待提升

纳税管理是一项专业的高层理财活动，需要管理者具有法律、税收、财务、金融等各个方面的综合知识，并且具有一定的行业专业素质和协调统筹能力，才能更好的进行税收的科学筹划，但是当前我国兽用生物制药企业中纳税管理人员的专业综合素质普遍有待提升，在财务税务专业能力、对兽用生物制药行业前景分析、项目税收统筹、企业内部各部门税收合作筹划方面，很多纳税管理人员都存在能力不足的现象，这就给兽用生物制药企业的纳税管理带来了一定阻碍。兽用生物制品企业特点是毛利高但费用也高，各种费用的发生就牵扯到发票报销不规范，另外经常发生的存货损失能否在税前列支，最终体现在所得税汇算清缴中能否降低企业税负，解决这些问题需要有较好的管理技能。所以我国兽用生物制药企业若想解决当前企业纳税管理中存在的问题，就要根据自身行业特点和投资经营情况，吸纳更多具有专业素质和医药行业经验背景的人才加入企业纳税管理，才能实现纳税筹划进步和降低纳税风险的目标[4]。

（四）纳税成本管理能力有待提升

纳税成本管理是生物制药企业纳税管理中的重要内容，但是当前纳税成本管理不到位现象在我国兽用生物制药企业中却比较严重，其主要问题表现在以下几个方面：第一是企业日常纳税活动规范性不足，在增值税进项税的及时抵扣方面规范性和意识都不足，由于生物制品选择了简易税率，很多兽用生物制药企业的采购发票多为增值税普通发票，无法抵扣进项税，运费发票抵扣进项税的意识也缺乏[5]。但大多数企业还有其他应税产品，分别核算清楚就可以将应税产品进项抵扣，不能分别核算的公共费用也可以按照应税产品占总销售收入的比例抵扣。第二是在兽用生物制药研发中，没有充分利用税收优惠政策，在研发费用加计扣除的纳税方面存在规划失误，有的没有提前筹划达不到要求不能进行研发费用加计扣除，有的为了多享受加计扣除的优惠随意申报但给自己留下了极大的稽查风险。第三是纳税管理中没有意识到资金时间价值，对研发及开发的时间阶段划分不明，这就导致固定资产折旧和无形资产摊销方面的税务筹划存在不及时现象，导致纳税延期利益损失导致的流动资金减少较为普遍。第四是纳税管理与企业战略发展结合度不足，导致纳税成本控制中没有考虑到企业发展、扩张等问题所引起的纳税管理和纳税成本变化，这都影响了兽用生物制藥企业纳税成本的合理减少，阻碍了企业的经济效益。

（五）对行业纳税法律法规缺乏深入研究

在兽用生物制药企业纳税管理中，企业面对的另一方面重要问题就是由于对国家税收法律法规及医药行业相关税收优惠政策的认识不足所导致的税收管理问题。我国《税法》对社会中企业和个人纳税的权利和义务都有明确的说明和规定，但是近年来随着医药行业深化改革，在税收法律法规和政策方面也面临一定调整，这就要求兽用生物制药企业纳税管理应该紧跟国家税收政策变化做出调整，适应当前社会宏观经济发展要求，但是部分兽用生物制药企业在税收筹划和管理上却不能深入了解当前法律法规的变化，对最新的政策调整缺乏敏感度，难以根据行业税收最新规定进行科学的税收筹划，另外在税收优惠政策的利用上，兽用生物制药企业也缺乏探索意识，没能实现通过良好的税收优惠利用来降低企业税负，导致税收成本没有得到有效控制。基于这样的现状，研究行业法律法规，探索兽用生物制药企业税收优惠政策的应用优化，是企业在纳税管理中应该重点关注的问题。

三、兽用生物制药企业纳税管理优化对策

（一）构建完善的纳税筹划管理体系

首先，兽用生物制药企业需要构建完善的纳税筹划管理体系，并建立自上而下的纳税管理筹划意识，让企业中不同部门的人员都能积极参与到纳税筹划管理过程中。在构建完善的纳税筹划管理体系时需要从以下几个方面入手，第一，要充分考察兽用生物制药行业的特点，避免“抓大放小”的税收筹划方式，要重视对小税种的筹划，采取企业各税种协调共进的方式来完成税收筹划。第二，在税收筹划管理体系的构建和完善中应该重视灵活度，税收筹划的构建和管理不是一成不变的，而需要根据市场的变化进行与时俱进的调整、完善和创新，才能取得更好的纳税管理效果。第三，在兽用生物制药企业税收筹划管理体系的构建和完善过程中，一定要注意加强与税收机关及政府的有效对接，尽量邀请权威税务人员及政府税收相关管理人员对企业纳税管理及税收筹划问题进行指导，在这样专业性、灵活性、全面性相结合的纳税筹划管理体系的构建下，才能实现兽用生物制药企业纳税管理的系统性和完善性，并有效促进企业纳税管理水平的提升。

（二）健全纳税风险管理体系

在兽用生物制药企业纳税管理风险体系的构建和完善中，第一应该改善纳税风险控制环境，企业中高层管理者在企业文化建设中应该渗透纳税风险管理意识，让企业上下各部分员工都能深入认识纳税管理的重要性，并且在自身日常工作中就能严格按照企业纳税管理规定进行纳税风险控制。第二，兽用生物制药企业应该建立专门的审计部门，并定期对企业内部潜在纳税风险问题进行观察，并制定解决策略。审计部门在纳税风险识别问题上，应该从企业收入、成本、税费、所得税比率等方面进行综合考虑，保持税负差异率处于较为稳定状态。第三，纳税风险评估也是兽用生物制药企业纳税风险管理中比较重要的一个方面，在纳税风险评估中，应该从企业自身规模、税收政策变化、市场环境变化这几方面进行数据和内外部资料结合的综合评估，确认纳税风险，尽量避免由于纳税风险过大而引起的经济问题。第四，在纳税风险管理中，对风险分类控制也比较重要，企业需要关注偷税漏税、经济风险、人员变动导致的不确定风险等所带来的纳税风险，强化纳税全过程、全方面的风险控制问题。

（三）强化企业内部财务人员专业素质

影响兽用生物制药企业纳税管理效果的另一个重要因素就是企业内部财务、审计人员的专业素质对纳税管理的影响。在这方面控制上，可以从以下几点入手：第一，注意引进外聘专业税收管理人才，进行对内部原有员工的培训及纳税筹划重点问题的指导，用专业人员带队作用来提升自身纳税管理能力，同时也能实现税收风险的转移。第二，要建设更先进的人力资源管理及薪酬绩效体系，将纳税管理与兽用生物制药企业的绩效体系挂钩，用绩效管理促进员工纳税管理学习积极性和参与热情。第三，在内部财务人员专业素质的培养中，不但要注意对其审计、会计、税务专业知识的培训，还应该强化职业思想道德、税法、市场等方面相关知识的培训，让纳税管理人员的专业素质有综合全面发展，这样纳税管理人才才能适应不断变化的生物制药行业税收变化及纳税管理要求。

（四）强化成本管理与税收风险的均衡性

在兽用生物制药企业纳税管理中，纳税成本管理和税收风险管理的均衡性也十分重要。部分企业在纳税管理中过分追求低成本，而忽视了成本过低所带来的税收风险，实际上在成本管理和税收风险的控制上，应该注意均衡把控。成本控制与风险控制是正比例变化的，所以在二者兼顾的管理中，首先会计核算工作的准确性。生物制药企业成本专项控制中，税务机关对其认可和检查的主要依据就是企业出具的会计账簿和相关凭证，所以这些原始资料的真实性，直接影响纳税成本计划的准确性和税收筹划的风险性。其次，在成本管理和税收风险的均衡上，应该加强对税法更新内容的及时学习，避免由于法律变化导致的方案变化对成本和税收风险造成影响。最后，在成本管理及税收风险的均衡上，需要将风险意识置于成本控制前，避免过分成本控制引发的税收风险，这样会得不偿失。

（五）充分了解行业税收政策并善用优惠政策

兽用生物制药企业作为特殊制造行业，享有一定的税收优惠政策，企业想通过納税管理实现经济效益增长、企业风险管理水平提升等目标，就要深入研究优惠政策，挖掘更多税收政策优惠与企业自身纳税管理的结合点，这才能促进兽用生物制药企业纳税管理优化的完成。以S兽用生物制药公司为例，在纳税优惠政策利用方面，基于兽用生物制药企业一般可享有高新技术企业所得税低税率的优惠，S公司在经营中重点关注每三年一次的高新技术企业资格认证，保证自身符合认证标准，而且高新技术企业认定是以法人为单位进行的，下属非法人的分支机构在汇总缴纳企业所得税架构下都可以享受此优惠政策，实现了公司税负的有效减少，这值得我们借鉴。另外，兽用生物制药企业税收还享有研究开发费用加计扣除优惠政策，根据财税[2018]99号《关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》，在2018-2020年间扣除比例提高至75%。企业在研发项目的立项、研发费用的汇总归集和扣除备案方面需要投入更多关注，尽量争取这一优惠政策，并保证在财务核算中能够准确进行费用归集从而顺利进行加计扣除。

四、结束语

综上所述，企业纳税管理是提高企业经济效益、促进企业稳定健康发展的关键。兽用生物制药企业在不断变化的市场经济竞争中，需要善用纳税管理所带来的发展优势，探索更多企业稳定健康发展的空间。

参考文献：

[1]王润辰.康正生物税务风险管理研究[D].苏州大学，2016.

[2]贺政凯.企业纳税管理问题探讨[J].青年时代，2017 （2）： 248-248.

[3]朱祥斌.企业纳税管理视角下的会计信息控制探析[J].中国经贸，2015 （20）： 159-160.

[4]郭广宇.企业纳税管理的经济性分析[J].现代经济信息，2015 （18）： 209-209.

[5]韩金岑.加强企业纳税管理建立内部税务会计[J].中国集体经济，2017 （28）： 106-107.