新收入准则的影响及应对研究综述

夏娟娟

一、研究背景与意义

（一）研究背景

收入是一个企业衡量经营成果、财务状况、盈利能力和成长空间的一个重要指标，是企业所有者和债务人关注的重要指標，在企业中发挥着至关重要的作用。但是随着经济的发展、产业结构升级以及业务模式的创新，我国在2006年颁布的收入准则已无法满足目前企业的收入确认模式，会计准则的修订和完善已迫在眉睫。为了切实解决实务中的收入确认和计量问题、更好地与国际准则趋同，财政部于2017年7月5日正式出台了新修订后的《企业会计准则第14号——收入（修订）》（以下简称新收入准则），取代2006年《企业会计准则第14号——收入》和《企业会计准则第15号——建造合同》（简称现行收入准则）及其应用指南。

（二）研究意义

新收入准则对收入确认的时点和金额做出了具体规定，收入确认的进度可能推迟或提前，这将对各个行业产生重大影响。新准则对会计核算产生哪些变化，对企业经营活动产生哪些影响，预计实施效果如何均有待探讨。

二、国内研究动态

（一）关于新修订收入准则的影响的研究

为了解决现行收入准则存在的弊端，更好地与国际趋同，我国财政部于2015年起草准则修订意见稿，2017年7月5日正式颁布新修订收入准则。新修订准则对各行各业产生不同影响，同时对会计核算提出了新的要求。

关于新收入准则对房地产行业的影响，王永娜（2019）、宁红梅（2019）认为，房地产企业可以而且更多地选择在某一时段确认收入，这样不仅提高企业的留存收益，而且是收入的确认方式更加合理可靠，任永平、刘颖（2019）认为准则内容的改变对与合同为基础的收入确认与计量造成了很大的影响，而房地产行业经常涉及合同的变更以及材料价格的变动，导致合同中存在多个履约义务以及可变价格。

关于新收入准则对电信行业的影响，胡娟、张璟霖（2015）通过研究电信行业中的收入确认原则，指出新准则中在收入分配方面规定的以商品或服务的相对独立的售价比例进行分配，这一规定可能会对电信公司在销售手机与电信服务方面的收入确认时点产生重大影响，导致收入确认金额与实际账单金额存在差异。对这类企业来说，服务套餐的复杂性合同的多样性，会导致情况更加复杂。杨有红、赵晓梅（2018）指出新收入准则将积分奖励作为企业已收或应收客户对价而应该向客户转让商品或服务的义务——合同负债的会计核算方法更加符合交易的实质。新准则的应用将使得一部分收入得到提前确认，并且分摊至积分的交易价格的确认受到积分兑换可能性的重要影响，这使得企业具有了更广阔的操作空间。

（三）关于新修订收入准则的实施建议的研究

新修订收入准则较现行收入准则发生了重大变化，如何更好应对新收入准则的实施是企业现阶段一个新的挑战，以往文献对企业有效实施新修订收入准则从财务、信息以及监督等方面提出了实施建议。

在财务方面，首先，谭维（2019）认为要重视人才培养，及时进行总结经验，以期更好地服务企业生产经营。其次，许静燕（2018）、薛飞（2019）认为财务人员要注重对新收入准则的学习，夯实基础，强化自身风险辨别及把控能力，在最短的时间内去接受和适应新收入准则，从而减少新收入准则对企业的不好影响。

在信息系统方面，谭维（2019）认为要充分利用“互联网+”手段，强化信息化、软件化体系建设，为收入的确认计量记录报告全程提供信息技术、科学制度支撑。于飞（2017）、杨有红、赵晓梅（2019）以及任永平、刘颖（2019）也同样肯定完善财务系统和会计信息系统的重要性，强调要优化企业内部信息系统的结构与设计，升级信息系统，公司可通过聘请外部专业公司对信息系统再次加以升级优化以解决实务运用中出现的问题，满足实务处理需要。

在监督方面，任永平、刘颖（2019）强调企业应有效利用内外部监督，利用内外部监督，促进企业更加准确地进行收入确认与计量，罗江明（2018）、王永娜（2019）则从监管部门角度强调建立完善惩治机制、加大监管力度的重要性，对于收入确认和计量的内容要求企业提供相应的证据，让新收入准则能够更好融入我们实际的会计核算中。

（三）研究述评

对以上研究文献进行汇总之后不难看出，国内学者对新收入准则如何顺利在各种经济业务与行业类型中实施做出了研究并为企业实施新收入准则提出理论性建议，但大多局限于房地产行业。事实上，随着时代的进步、虚拟经济和高端技术服务业的发展，新收入准则对每个行业的影响都很大，对新收入准则的研究范围也理应拓宽。大多数文献中的内容未对收入确认问题做出整体研究，且结论存在一定的时效性和局限性，并且理论分析居多，结合实际案例进行分析较少，所以通过对新政策的解读来对企业收入方面存在的问题进行整体性的研究，仍具有相当大的实践意义。

【参考文献】

[1] 王永娜.新收入准则对房地产企业收入确认的影响[J].企业改革与管理，2019（03）：145+149.

[2] 薛飞.新收入准则对建筑施工企业的影响[J].金融经济，2019（06）：215-216.

[3] 谭维.浅析新收入准则对建造合同的影响及对策——基于建筑施工企业视角[J].纳税，2019（11）：174-175.

[4] 宁红梅.新旧收入准则在房地产行业的差异及其影响研究[J].中国集体经济，2019（13）：20-21.

[5] 任永平，刘颖.房地产开发建造企业新收入准则的应用研究[J].会计之友，2019（04）：20-24.

[6] 胡娟，张璟霖.IASB/FASB收入准则变化及对相关行业企业的影响分析[J].会计之友，2015（03）：29-31

[7] 杨有红，赵晓梅.新收入准则在电信业的应用及建议[J].商业会计，2018（24）：4-8.

[8] 于飞.新收入准则对施工企业的影响[J].中国乡镇企业会计，2017（12）：13-14.

[9] 梁孔云.新收入准则的变化及对企业预期影响分析[J].财会学习，2019（08）：102-103.