学习“管理会计指引”的两个基本视角

□刘小明 王晓静

财政部发布的《管理会计基本指引》和《管理会计应用指引》（以下合称“管理会计指引”）是全面推进管理会计体系建设的重要成果，是我国财会领域中继《企业财务通则》《企业会计准则》《审计准则》《企业内部控制规范》之后又一规范性、指导性文献，属于财会实务标准范畴，因此，它也是财会业界应持续学习的重要内容。

笔者认为，学好“管理会计指引”应把握以下两个基本视角：

一、正确认识“管理会计指引”的结构框架

学习“管理会计指引”首先应总体掌握两个文本的框架结构、主要条款和核心概念，以求提纲挈领之效。

《管理会计基本指引》是对管理会计普遍规律的总结提炼，解决对管理会计应用的基本认识问题，如管理会计目标、应用原则、应用主体、应用要素等，为单位（包括企业和行政事业单位）全面准确理解管理会计、科学系统应用管理会计提供基本框架和方向。其主要内容可总结列示如表一。

表一 《管理会计基本指引》主要内容总结

《管理会计应用指引》是管理会计指引体系的主体部分，它着重介绍管理会计应用要素中的工具方法，为单位系统了解和正确、有效地选择应用管理会计工具方法提供借鉴或参考，指导单位有效实施管理会计。

《管理会计应用指引》是按照管理会计工具方法适用的不同管理领域设计的，包括战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理以及其他领域。对每个领域所适用的工具方法，分为一个概括性指引和若干个具体应用指引。其中，概括性指引概要阐述该管理领域的基本概念及相关管理会计工具方法应用的共性要求，一般包括该管理领域的概念、原则，该领域所用工具方法的种类及共性的应用环境、应用程序；具体应用指引则介绍某种工具方法的基本定义、应用原则、应用环境、应用程序、预期效果及其优缺点等。

截至目前，财政部已发布的《管理会计应用指引》文本共34 个，包含了管理会计应用指引的主要内容，其结构框架可总结列示如表二。

二、借鉴PDCA管理原则理解《管理会计应用指引》

PDCA循环是流行于美国的一种全面质量管理的思想与方法，其含义是将质量管理分为四个阶段，即计划（plan）、执行（do）、检查（check）、处理（action）。在质量管理活动中，要求把各项工作按照作出计划、计划实施、检查实施效果，然后将成功的经验制定成标准，不成功的留待下一循环去解决。PDCA循环是能使任何一项活动有效进行的一种合乎逻辑的工作程序，因而也是企业管理各项工作的一般规律与原则。

表二 《管理会计应用指引》结构框架

PDCA 原则在《管理会计应用指引》中也被广泛运用。比如，“营运管理指引”第一章第三条明确指出：“企业进行营运管理， 应区分计划（Plan）、实施（Do）、检查（Check）、处理（Act）四个阶段（简称PDCA 管理原则），形成闭环管理，使营运管理工作更加条理化、系统化、科学化。”其实，其他多项应用指引在讲述“应用程序”时也体现了PDCA原则，只是措词和表达的详略程度有所变化。比如，“战略管理指引”第九条指出：“企业应用战略管理工具方法，一般按照战略分析、战略制定、战略实施、战略评价和控制、战略调整等程序进行。”“预算管理指引”第七条指出：“企业应用预算管理工具方法，一般按照预算编制、预算控制、预算调整、预算考核等程序进行。”“成本管理指引”第十一条指出：“企业应用成本管理工具方法，一般按照事前管理、事中管理、事后管理等程序进行。”“投融资管理指引”第六条、第十六条则分别指出：“企业应用投资管理工具方法，一般按照制定投资计划、进行可行性分析、实施过程控制和投资后评价等程序进行。”“企业应用融资管理工具方法，一般按照制定融资计划、融资决策分析、融资方案的实施与调整、融资管理分析等程序进行。”“项目管理指引”第四条指出：“企业应用项目管理工具方法一般按照可行性研究、项目立项、项目计划、项目实施、项目验收和项目后评价等程序进行。”

可见，《管理会计应用指引》的许多内容体现了PDCA 管理原则，所以，学习《管理会计应用指引》，应注意应用PDCA逻辑思维去解读、理解，把握这一视角，对正确掌握管理会计工具方法的应用程序，有效开展管理会计活动大有裨益。